Wechselkursdifferenzen. Bilanzierung von Wechselkursdifferenzen. Kursdifferenzen: Buchungen

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zuletzt bearbeitet: 2023-12-17 10:23

Die heute in der Russischen Föderation geltende Gesetzgebung im Rahmen des Bundesgesetzes Nr. 402 "Über die Rechnungslegung" vom 6. Dezember 2011 sieht die Buchführung von Geschäftstransaktionen, Verbindlichkeiten und Eigentum ausschließlich in Rubel vor. Auch die Steuerbuchh altung bzw. deren Pflege erfolgt in der vorgegebenen Währung. Einige Quittungen werden jedoch nicht in Rubel ausgestellt. Ausländische Währungen müssen laut Gesetz umgerechnet werden. Weiter in diesem Artikel werden wir ein solches Konzept als "Währungsdifferenz" betrachten. Was sind diese Vermögenswerte? Wann erscheinen sie und wie spiegeln sie sich in der Dokumentation wider?

Allgemeine Informationen

Im Rahmen des Gesetzes wird darauf hingewiesen, dass Geldtransaktionen auf den Konten der Organisation in Rubel mit Umrechnung zu dem von der Zentralbank der Russischen Föderation am Tag des direkten Durchgangs festgelegten Kurs ausgeführt werden Betrieb. Rechtlich sind Situationen vorgesehen, in denen eine Neuberechnung zu einem anderen Datum als dem Zeitpunkt der Berechnung zulässig ist. Bei Schwankungen (Änderungen) des Wechselkurses gegenüber den Neubewertungsstichtagen entsteht eine Wechselkursdifferenz. Wenn es die Operation widerspiegelt, führt dies zum Auftreten zusätzlicher Einnahmen oder Ausgaben. Die Kursdifferenz entsteht, wenn ein und derselbe Vermögensgegenstand (Forderung, Verpflichtung), der auf die Währung eines ausländischen Staates lautet, zu unterschiedlichen Zeitpunkten bewertet wird, ausgenommen der Fall eines konstanten Wechselkurses.

Rechnungs- und Steuerbilanz

Die Bilanzierung von Wechselkursdifferenzen erfolgt sowohl in der Steuer als auch in der Buchh altung. Ihre Reflexion in der Dokumentation weist jedoch gewisse Unterschiede auf. Die Steuerbuchh altung berücksichtigt Kurs- und Summendifferenzen. Buchh altungsbelege spiegeln nur einen Typ wider. Sie stellen nur Wechselkursdifferenzen dar. Gleichzeitig unterscheidet sich das grundlegende Wesen des Konzepts auch für die Buchh altungs- und Steuerbilanzen. Dementsprechend gilt die Berechnung für jeden der Typen eine eigene. Nicht der letzte Faktor, der das Auftreten von Wechselkursdifferenzen in der Steuerbilanz beeinflusst, ist die Möglichkeit, die Steuerbemessungsgrundlage zu bilden. Der Steuerzahler hat gemäß der geltenden Gesetzgebung das Recht, die Barzahlungsmethode oder die Abgrenzungsmethode anzuwenden.

Buchh altung

Währungsdifferenzen treten als Ergebnis einer Transaktion für Verbindlichkeiten oder Forderungen in Fremdwährung auf. In solchen Fällen muss eine bestimmte Bedingung erfüllt sein. Wechselkurs am Fälligkeitstagvon dem zum Zeitpunkt der Übernahme der Bilanzierungspflicht in der Berichtsperiode oder vom Indikator zum Stichtag, auf den die letzte Neuberechnung fällt, abweicht.

Es kommt auch in anderen Fällen vor. Zum Beispiel für Neuberechnungsoperationen:

• Wert der Geldeinheiten an der Kasse der Organisation;
• Guthaben auf Bankkonten;
• Geld, Zahlungsdokumente;
• Wertpapiere.

Wie spiegeln sich Wechselkursdifferenzen wider?

Vermögenstransaktionen werden in Übereinstimmung mit bestimmten Anforderungen durchgeführt. Es ist zu beachten, dass die Reflexion in der Dokumentation ihre eigenen Besonderheiten hat. Daher wird die Bilanzierung von Wechselkursdifferenzen bei Buchungsvorgängen getrennt von anderen Arten von Aufwendungen und Erträgen erfasst. Gleichzeitig unterliegen die betreffenden Vermögenswerte, mit Ausnahme der Fälle von Einzahlungsverrechnungen in das genehmigte Kapital, der obligatorischen Einbeziehung in das finanzielle und wirtschaftliche Ergebnis der Unternehmenstätigkeit. Dann wird die Darstellung in den Buchungsbelegen in Form von Einnahmen (bei Kursanstieg) oder Ausgaben (bei Kursrückgang) fixiert.

Einlagen der Gründer zum genehmigten Kapital

Diese Quittungen können nicht nur in Rubel ausgestellt werden. In Fällen, in denen gemäß den gesetzlichen Dokumenten die Einlage der Gründer zum genehmigten Kapital in Fremdwährung erfolgt, wird dies in den Buchungsunterlagen auf dem Konto 80 ("Genehmigtes Kapital") widergespiegelt. Wie werden diese Kursdifferenzen erfasst? Transaktionen werden in Rubel zu dem von der Zentralbank zum Zeitpunkt der Registrierung festgelegten Kurs durchgeführtjuristische Person. Bei Situationen, in denen Schulden von den Eigentümern zurückgezahlt werden, oder bei der Neuberechnung der bereits entstandenen Fremdwährungsschulden zum Bilanzstichtag, ergeben sich zusätzliche Vermögenswerte. Sie werden auf dem 83. Konto ("Zusätzliches Kapital") verbucht. Es kann auch Situationen geben, in denen die Umrechnung zum Bilanzstichtag eine negative Kursdifferenz ergibt. In diesem Fall werden Belastungsbuchungen praktiziert, die darauf abzielen, das genehmigte Kapital herabzusetzen. Gleichzeitig ist der Sollsaldo nicht zulässig. Daher wird den Gründern der Organisation empfohlen, im Berichtszeitraum einen festen Satz festzulegen. Es sollte während des Berichtszeitraums ein- oder zweimal neu berechnet werden. Sollten sich im Laufe der Tätigkeit der Organisation dennoch Kursdifferenzen ergeben, wird empfohlen, diese auf den folgenden Sollkonten abzubilden: 91 („Sonstige Einnahmen und Ausgaben“) oder 84 („Einbeh altene Einnahmen oder nicht gedeckte Verluste“). Um solche Situationen zu vermeiden, wird der Organisation empfohlen, das Verfahren zur Verbuchung entstehender negativer Wechselkursdifferenzen in ihrem genehmigten Kapital einzuführen.

Berichte

Die Buchh altung beinh altet Wechselkursdifferenzen in sonstigen Einnahmen oder Ausgaben. Bei der Zusammenfassung von Daten nach Arten von Geschäftsvorfällen, Verbindlichkeiten und Vermögen, deren Wert in Fremdwährungseinheiten ausgedrückt wird, sollten die betreffenden Vermögenswerte gesondert ausgewiesen werden. Gleichzeitig unterliegen Einnahmen oder Ausgaben im Zusammenhang mit der Durchführung von Währungskäufen und -verkäufen nicht der Berücksichtigung des Gesamtbetrags der Wechselkursdifferenzen. Es gibt eine bestimmte Reihenfolge gemdie das Vermögen regelt. Konkret:

1. Umrechnungsdifferenzen, die sich aus der Umrechnung von Schulden in ausländische Einheiten ergeben, sind offenlegungspflichtig. In diesem Fall ist er verpflichtet, die Bedingungen seiner Zahlung in Neuberechnungsgeld einzuh alten.
2. Vermögenswerte aus der Umrechnung von Fremdwährungsschulden. In diesem Fall muss es in Rubel bezahlt werden.
3. Wechselkursdifferenzen, die in der Bilanz der Organisation ausgewiesen werden. Gleichzeitig gingen die Vermögenswerte jedoch nicht auf die Konten, die das Finanzergebnis des Unternehmens berücksichtigen.
4. Der von den Vertragsparteien zum Bilanzstichtag festgelegte Kurs (in einigen Fällen kann es sich um den offiziellen Wechselkurs gegenüber dem Rubel handeln, der von der Zentralbank zum Berichtszeitpunkt festgelegt wird).

Vermögenswerte aus der Umrechnung von Fremdwährungsschulden müssen jedoch nicht gesondert in der endgültigen Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesen werden. Einkünfte erzeugende Umrechnungsdifferenzen (mit Ausnahme derjenigen, die auf dem zusätzlichen Kapitalkonto ausgewiesen werden) gehen durch Zeile 090 (Formular Nr. 2) und werden in den sonstigen Einkünften erfasst. Die Teile, die den Aufwand bilden (mit Ausnahme derjenigen, die sich auf dem zusätzlichen Kapitalkonto widerspiegeln), gehen durch Zeile 100 (Formular Nr. 2) und sind in den sonstigen Aufwendungen enth alten.

Steuerdokumentation

Die Wechselkursdifferenz im Zusammenhang mit den Aktivitäten der Organisation kann Einnahmen oder Ausgaben generieren. Im Gegensatz zur Buchh altungsdokumentation, deren Zweck darin besteht, das Finanzergebnis zu ermittelnAktivitäten eines bestimmten Unternehmens besteht die Hauptaufgabe der Steuerberichterstattung darin, die Bemessungsgrundlage zu bestimmen, auf deren Grundlage die an den Haush alt gezahlten Steuern belastet werden. Währungsdifferenzen werden in diesem Fall unter dem Gesichtspunkt betrachtet, diese Basis zu erhöhen oder zu verringern. Vermögenswerte, die das Einkommen der Organisation erhöhen, werden in der Steuerdokumentation als positiv bezeichnet. Gemäß der aktuellen Abgabenordnung der Russischen Föderation müssen solche Einnahmen in die nicht betrieblichen Einnahmen aufgenommen werden. Wechselkursdifferenzen, die die Ausgaben der Organisation erhöhen, werden in der Steuerbilanz als negativ bezeichnet. Gemäß dem aktuellen Steuergesetzbuch, das in der Russischen Föderation angenommen und in Kraft ist, müssen solche Vermögenswerte in den nicht betrieblichen Ausgaben enth alten sein.

Praktische Aktivitäten der Organisation

Unter der Kursdifferenz versteht man jede Art von Neubewertung von Verbindlichkeiten, Forderungen, Eigentum, die in Fremdwährung durchgeführt wird. Dementsprechend müssen sie auch in denselben Geldeinheiten bezahlt werden. In Fällen, in denen die Zahlung für die Neubewertung von Verpflichtungen, Forderungen und Eigentum in Rubel erfolgt, wird die Differenz, die sich aus Wechselkursschwankungen ergibt, als Summendifferenz bezeichnet. Gleichzeitig trifft ein auf Barbasis arbeitender Steuerpflichtiger im Rahmen seiner Tätigkeit überhaupt nicht auf solche Vermögenswerte. Wechselkursdifferenzen bei diesem Ansatz entstehen zum Zeitpunkt der Neubewertung der in Währung ausgedrückten Werte der Organisation oder während der direkten Neubewertung der Geldeinheiten in der Kasse des Unternehmens.

Reflektion in der Steuerberichterstattung

Die Steuerdokumentation berücksichtigt das Auftreten von Wechselkurstransaktionen nicht nur am letzten Tag des Berichtszeitraums. Dies geschieht jedes Mal, wenn sie erscheinen. Die Abrechnung von Summeneingängen erfolgt im Gegensatz zum Wechselkurs nur mit der direkten Rückzahlung von Schulden. In diesem Fall hat das Vermögen keinen Einfluss auf die Höhe der Bemessungsgrundlage. Dies liegt daran, dass sie laut Dokumentation nicht zum Bilanzstichtag berechnet werden. Diese Bedingungen gelten im Rahmen der heutigen Steuergesetzgebung nur für Steuerzahler, deren Arbeitsgrundlage die Abgrenzungsmethode ist, um ihre Steuerbemessungsgrundlage widerzuspiegeln. Unter der Voraussetzung, dass ein Unternehmen oder ein Unternehmer bei seiner Tätigkeit nach der Kassenmethode arbeitet, entsteht im Rahmen seiner Tätigkeit überhaupt kein Gesamtvermögen. Das Auftreten von Wechselkursdifferenzen ist auch auf die Neubewertung von Währungswerten zurückzuführen, ausgedrückt im Saldo von Geldeinheiten, die sich auf den Konten oder in den Kassen des Unternehmens befinden.

Reflexion in der Erklärung

Positive Summen-(Währungs-)Differenzen in der Steuerdokumentation spiegeln sich in Zeile 100 des Anhangs Nr. 1, Blatt 02 der Erklärung, in der Struktur der nicht betrieblichen Erträge wider. Dementsprechend fallen negative Vermögenswerte auf die nicht betrieblichen Aufwendungen. Sie durchlaufen Zeile 200 von Anlage Nr. 2 bis Blatt 02 der Erklärung.

Aktienkapitalanlage in Steuerdokumentation

Nach geltendem Steuerrecht ist es bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage zulässig,die zur Berechnung von Gewinnzahlungen verwendet werden, berücksichtigen nicht die von den Eigentümern erh altenen Mittel der Organisation und zielen darauf ab, das genehmigte Kapital zu erhöhen. Darüber hinaus gilt der Erh alt von Rechten an Eigentum, die der Steuerpflichtige im Austausch für seine zur Veräußerung des Unternehmens übertragenen Anteile (Anteile) erworben hat, nicht als Gewinn, der vom Steuerpflichtigen entstanden ist. In dieser Hinsicht sind Umrechnungsdifferenzen, die darauf abzielen, das genehmigte Kapital zu ändern, kein Grund, daraus Einkommensteuer zu erheben.

Unterschiede im Finanzergebnis und Steuerbemessungsgrundlage

Das Ergebnis unterschiedlicher Definitionen der Zeitpunkte des Auftretens des berücksichtigten Wechselkurses und des Gesamtvermögens in der Buchh altung und Steuerdokumentation ist die Diskrepanz zwischen dem endgültigen Finanzergebnis der Organisation und ihrer Steuerbemessungsgrundlage, die zur Berechnung der Einkommensteuer verwendet wird. Diese Diskrepanz ist jedoch nicht kritisch, da es sich im Wesentlichen um ein nicht dauerhaftes Phänomen handelt, das in die Kategorie der temporären steuerpflichtigen (abzugsfähigen) Differenzen fällt. Das gebildete Vermögen wird in Zukunft sicherlich bei der Erstellung der Buchh altungsunterlagen bei der Berechnung der Einkommensteuer der Organisation berücksichtigt.

Schlussfolgerungen

Aktivitäten zur Darstellung des gebildeten Vermögens in der Buchh altungsdokumentation werden gemäß dem gesetzlich festgelegten Verfahren durchgeführt. Umrechnungsdifferenzen bei allen Arten von Verpflichtungen, deren Wert in Fremdwährung festgelegt ist, deren Zahlung jedoch in Rubel erfolgt, entstehen durch Neuberechnung am Tag der Rückzahlung der Verpflichtung oder amder letzte Tag im Berichtszeitraum. Dies ist einer der Unterschiede zur Steuerbuchh altung. Wie oben erwähnt, sieht es die Berechnung des resultierenden Vermögens erst zum Zeitpunkt der Rückzahlung von Verbindlichkeiten vor. Gleichzeitig sind Kursdifferenzen, die in der Buchh altung an Stichtagen entstanden sind, kein Grund für die Berechnung der Einkommensteuer.