Bilanzierung von Bankgarantien in der Rechnungslegung: Reflexionsmerkmale

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zuletzt bearbeitet: 2023-12-17 10:23

Unter den heutigen wirtschaftlichen Bedingungen bleibt eine Bankgarantie eine der beliebtesten Dienstleistungen von Finanzinstituten. Es wird als Instrument zur Versicherung der Risiken verwendet, die auftreten können, wenn die Gegenpartei sich weigert, ihren Verpflichtungen nachzukommen. In der Praxis gibt es häufig Schwierigkeiten bei der steuerlichen und buchh alterischen Bilanzierung von Bankbürgschaften. In dem Artikel werden wir uns mit den Nuancen des Reflektierens von Informationen befassen.

Allgemeine Informationen

Ein Bankbürgschaftsvertrag kann von einer Versicherungs-(Kredit-)Organisation für jeden erforderlichen Betrag und für fast jeden Zeitraum nicht nur mit einer juristischen Person, sondern auch mit einem einzelnen Unternehmer abgeschlossen werden. Wie in Absatz 1 der Kunst festgelegt. 369 der Abgabenordnung gewährleistet sie die Erfüllung der Verpflichtung des Auftraggebers gegenüber dem Begünstigten. Einfach ausgedrückt, eine Bankgarantie ist eine Garantie fürGläubiger. Die Bank garantiert, dass das die Garantie beantragende Unternehmen seiner Verpflichtung nachkommt.

Finanzielle Organisation, in Übereinstimmung mit den Bestimmungen der Kunst. 368 NC stellt als Bürge auf Antrag des Auftraggebers (Klienten) eine schriftliche Verpflichtung aus, dem Begünstigten (Gläubiger) den im Vertrag festgelegten Geldbetrag zu zahlen, wenn dieser die entsprechende schriftliche Aufforderung vorlegt.

Wie in Absatz 2 der Kunst festgelegt. 369 der Abgabenordnung verpflichtet sich der Auftraggeber, dem Bürgen eine Vergütung zu zahlen.

In manchen Fällen ist die Bürgschaft eines Finanzinstituts zwingend erforderlich:

• für Regierungsaufträge;
• bei der Ausführung behördlicher Anordnungen;
• um an Auktionen, Wettbewerben, Ausschreibungen usw. teilzunehmen.

Ausstellung von Garantien ist in der Anzahl der Bankgeschäfte auf der Grundlage von Absatz 8 von Teil 1 der Kunst enth alten. 5 FZ Nr. 395-1.

VAT

Basierend auf den Bestimmungen von sub. 3 S. 3 Kunst. 149 TC, Transaktionen unterliegen nicht der Mehrwertsteuer auf:

• Erteilung und Widerruf der Garantie;
• Bestätigung und Änderung der Bedingungen;
• eine Garantiezahlung leisten;
• Registrierung und Überprüfung von Dokumenten.

Folglich wird die Mehrwertsteuer auf die Höhe der Provision (Gebühr) von der Bürgschaftsbank dem Auftraggeber nicht ausgewiesen.

Die Frage der Garantien von Versicherungsunternehmen wird anders gelöst. In diesem Fall unterliegt die Vergütung der Umsatzsteuer. Die "einkommende" Steuer von der Provision an den Bürgen kann vom Auftraggeber bei Erfüllung der in Absatz 1 der Kunst festgelegten Bedingungen abgezogen werden. 172 NK.

Wie spiegelt sich eine Bankgarantie in der Buchführung des Auftraggebers wider?

Die erste Finanztransaktion ist die Zahlung des Vergütungsbetrags an den Bürgen. Um die Provision für eine Bankgarantie auszuweisen, werden folgende Buchungen in der Buchh altung vorgenommen:

• Dt 76 Ct 51 - Zahlung einer Provision an ein Finanzinstitut.
• Dt 91 Cr 76 – Gegenleistung aufwandswirksam.

Die Berücksichtigung einer Bankgarantie in der Buchh altung erfolgt bestimmungsgemäß. In den meisten Fällen stellt es die Rückzahlung der Schulden des Auftraggebers sicher, die sich aus dem Erwerb von Vermögenswerten (z. B. Anlagevermögen) ergeben.

In dieser Situation erstellt der Auftraggeber bei der Berücksichtigung einer Bankgarantie in der Buchh altung eine Buchung, die den Kauf des Objekts widerspiegelt, für das es bereitgestellt wird, und gleichzeitig die Einbeziehung der Vergütung in die Kosten:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 usw.) Ct 76.

Der Erh alt eines Objekts spiegelt sich im Eintrag wider:

Dt 08 (10, 41, etc.) 60 Ct - in Höhe der Kosten.

Konto 01 wird bei Gutschrift belastet. Der Anfangsbetrag spiegelt die Kosten des Objekts und die Höhe der Provision wider.

Rechnet der Auftraggeber nicht selbst mit dem Begünstigten ab, übernimmt die Bank dies für ihn und stellt einen Aufwendungsersatzanspruch aus. Um die Akzeptanz dieser Anforderung widerzuspiegeln, wird eine Transaktion durchgeführt:

Dt 60 ct 76.

Rückzahlung von Schulden an die Bank spiegelt sich im Eintrag wider:

Dt 76 Ct 51.

Wie man eine Bankgarantie in der Buchh altung widerspiegeltBegünstigter?

Der Gläubiger ist in der Regel weder befugter noch verpflichteter Beteiligter am Rechtsverkehr mit dem Auftraggeber. Tatsache ist, dass die Abrechnungen, die zwischen ihnen durchgeführt werden können, durch eine separate Vereinbarung geregelt werden. Gleichzeitig tritt der Gläubiger als Begünstigter einer unabhängigen Garantie auf, da die Bank ihm gegenüber bis zum Ende aller Abwicklungen verpflichtet ist. Diese Besonderheiten machen eine teilweise außerbilanzielle Bilanzierung erforderlich. Wie sind Bankgarantien auf außerbilanziellen Konten zu bilanzieren? Finden wir es heraus.

Wenn die Garantie in Anspruch genommen wird, werden folgende Einträge gemacht:

• Dt. sch. 008 - der Betrag spiegelt sich in der Höhe der von der Bank besicherten Verpflichtung des Auftraggebers wider (nach Erh alt einer unabhängigen Garantie, deren Original dem Begünstigten ausgehändigt wird);
• Dt. sch. 62 Kt. 90 - die Höhe der Schuld des Auftraggebers wird angezeigt;
• Dt. sch. 90Kt. 41 - Abschreibung vom Saldo des auf den Auftraggeber übertragenen Vermögenswerts.

Wenn der Kunde die Lieferung des Vermögenswerts nicht bezahlt, wird eine Bankgarantie beantragt. In der Buchh altung spiegelt sich der erh altene Betrag wie folgt wider:

• Dt. sch. 76 ct sc. 62 - die Zahlungsverpflichtung zugunsten des Begünstigten geht auf die Bank über;
• Dt. sch. 51 ct sc. 76 - Zahlungseingang von der Bank;
• CT vgl. 008 Garantie abgelaufen.

Wie werden Informationen im Falle einer Garantiestornierung wiedergegeben?

Betrachten Sie die Situation, wenn die BankgarantieOrganisation wird in der Praxis nicht angewandt, das heißt, sie wird abgeschrieben. In diesem Fall werden die Transaktionen vom Begünstigten durchgeführt:

• Dt. sch. 62 Kt. 90 - Einnahmen aus dem Verkauf von Produkten (in Höhe des Verkaufspreises);
• Dt. sch. 90Kt. 41 - spiegelt die Kosten der verkauften Waren wider;
• Dt. sch. 008 - Garantie erh alten;
• Dt. sch. 51 ct sc. 62 - Zahlungseingang vom Auftraggeber (in Höhe des Verkaufspreises der Produkte);
• CT vgl. 008 - Aufhebung der Garantie im Zusammenhang mit der Erfüllung der Verpflichtungen des Auftraggebers aus dem Vertrag.

Bei der Abrechnung einer Bankgarantie für den Auftraggeber und den Begünstigten ist alles mehr oder weniger klar. Welche Aufzeichnungen wird der Bürge selbst erstellen? Mehr dazu weiter unten.

Banktransaktionen

Bei der Bilanzierung von Bankgarantien sind einige Besonderheiten zu beachten. Die Buchh altung sieht Sonderkonten vor (genehmigt durch die Verordnung der Zentralbank Nr. 579-P von 2017). Die folgenden Transaktionen gelten als die typischsten:

• Dt. sch. 99998 ct sc. 91315 - Ausstellung einer Bankgarantie (in Höhe der gesicherten Verpflichtung);
• Dt. sch. 47423 ct sc. 70601 - Erh alt einer Vergütung vom Auftraggeber (in Höhe der Provision);
• Dt. sch. 70606 ct sc. 47425 - Es wurden Rücklagen gebildet, um den Anspruchsberechtigten im Bedarfsfall zu bezahlen (in Höhe der gesicherten Verpflichtung).

Nuancen

Wird die Sicherheit in Form einer Kaution als Bedingung für die Stellung einer Garantie verwendet, wird bei der buchh alterischen Berücksichtigung einer Bankgarantie das entsprechende Konto des Auftraggebers belastet und das Passivkonto gutgeschrieben,Zusammenfassen von Daten zu Quittungen von Kunden (z. B. 43001).

Bei Ausbuchung einer Bürgschaft aufgrund gesetzlicher Vorschriften wird eine Buchung generiert:

Dt. sch. 91315 ct sc. 99998.

Gleichzeitig verringert sich die Größe der Reserve:

Dt. sch. 47425 ct sc. 70601.

Wenn der Auftraggeber die Schuld an den Begünstigten nicht zurückzahlt, übernimmt das Finanzinstitut dies für ihn. So erscheint eine Bankgarantie in der Buchh altung. Die Abrechnung erfolgt durch Bildung folgender Buchungen:

Dt. sch. 60315 Empfängerkonto ct;

Dt. sch. 91315 ct sc. 99998 - Zahlungsrückzug.

In ähnlicher Weise wird die Rücklage anhand der gegebenen Kontenkorrespondenz reduziert. Gleichzeitig wird eine neue Rücklage gebildet, um mögliche Verluste in Höhe der bevorstehenden Rückforderung des Kapitalbetrags abzudecken:

Dt. sch. 70606 ct sc. 60324.

Extra

Zusätzlich zu den obigen Einträgen werden bei der Berücksichtigung einer Bankgarantie in der Buchh altung die folgenden Einträge gebildet:

• Dt 99998 Ct 91312 - Aufwandsentschädigung eines Geldinstituts zu Lasten einer zuvor gutgeschriebenen Einlage.
• Dt 60324 CT 70601 – Kürzung der Höhe der Rücklage aufgrund teilweiser Erstattung der Auslagen der Bank.
• Dt des Kontos des Auftraggebers Kt 60315 - Erstattung des Saldos der Bankkosten durch den Auftraggeber.
• Dt 60324 Cr 70601 - Verringerung der Höhe der Rücklage.

Steuernuancen

Steuern und Bilanzierung einer Bankgarantie weisen erhebliche Unterschiede auf. Oben wirWir haben bereits erwähnt, dass Transaktionen unter Verwendung von Banksicherheiten nicht umsatzsteuerpflichtig sind. Diese Regel gilt natürlich nicht für die Berechnung der Steuer auf vom Begünstigten gelieferte Gegenstände, wenn dies gesetzlich (z. B. nach OSNO) oder vertraglich festgelegt ist.

Der Begünstigte ordnet die erh altene Zahlung zur Rückzahlung der Einkunftsverpflichtung so zu, als ob die Zahlung von Vermögenswerten ohne Bankbürgschaft erfolgen würde, also als Verkaufserlös.

Der Auftraggeber kann wählen, wo die Kosten berücksichtigt werden, die bei der Interaktion mit einer Bankorganisation entstehen. Dabei hat er selbstverständlich die Beschaffenheit des Sicherungsgutes und den inh altlich festgestellten Inh alt des Rechtsverhältnisses mit dem Begünstigten zu berücksichtigen. Der Auftraggeber kann Kosten in sonstige oder nicht betriebliche Ausgaben einbeziehen.

Bitte beachten Sie, dass die Kosten unabhängig von der gewählten Option linear über die Laufzeit der Garantie erfasst werden müssen. Die entsprechende Bestimmung ist in einem Schreiben des Finanzministeriums vom 11.01.2011 verankert.

Provisionsabrechnung mit gleichmäßiger Kostenverteilung

Bei diesem Ansatz werden folgende Transaktionen generiert:

• Dt. sch. 97 ct sc. 76 - Einbeziehung der Vergütung des Bürgen in die Kosten der nächsten Perioden nach Ausstellung der Bürgschaft;
• Dt. sch. 76 ct sc. 51 - Überweisung der Provision an die Bank;
• Dt. sch. 91,2 kt c. 97 - Abschreibung eines Teils der Vergütung nach Vereinbarung oder nach Plan (berechnet im Verhältnis zur Garantiedauer).

Wichtige Punkte

Bitte beachten Sie die Reihenfolge des AbzugsProvision an die Bank - zu gleichen Teilen oder in einer Zahlung - ist in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegt. Die entsprechende Anforderung ergibt sich aus den Bestimmungen der PBU 1/2008.

Das entscheidende Kriterium für die Wahl einer gleichmäßigen Kostenverteilung ist die Dynamik der Erlöse in Verbindung mit den entsprechenden Kosten. Werden Einnahmen auf mehrere Berichtsperioden verteilt, sind Ausgaben synchron in der Buchh altung auszuweisen.

Bei der Auswahl eines Ansatzes sollte man sich von den Eigenschaften der Vermögenswerte leiten lassen. Erfolgt die Anlieferung von Materialien und Rohstoffen sequentiell, so ist die gleichmäßige Verteilung der Kosten gerechtfertigter.

Rechnungslegung nach Branchen

Es ist zu beachten, dass die Wahl eines Ansatzes zur Erfassung von Ausgaben sehr stark von dem Wirtschaftssektor abhängt, in dem der Auftraggeber tätig ist. Als Unterart der Kosten für die kommenden Perioden gelten also die Kosten für zukünftige Arbeiten, die von Bauunternehmen anerkannt werden können. Bei Anwendung der oben beschriebenen Methode der gleichmäßigen Kostenverteilung werden Buchungen gebildet:

• Dt. sch. 97 ct sc. 76 - Abrechnung von Provisionen als Teil der abgegrenzten Kosten;
• Dt. sch. 20Kt. 97 - Ein Teil der im Vertrag oder Zahlungsplan festgelegten Vergütung wird auf die Kosten des Bauobjekts angerechnet.

Bei der Umbuchung der Provision für eine Bankgarantie in den Aufwand können abweichende Belastungsbuchungen auftreten. Dies hängt von der Art des konkreten Geschäftsvorfalls ab. Beispielsweise wird bei Buchungen das Konto verwendet. 23, wenn der Vermögenswert auf ein Hilfsmittel gelegt wirdProduktion.

Leasingverhältnisse

Wir sollten die Situation gesondert betrachten, wenn der Auftraggeber zunächst alle Lieferungen des Begünstigten klar und vertragsgemäß bezahlt hat, dies aber eines Tages plötzlich nicht mehr tut (während die Garantie weiter bestand). Solche Fälle sind bei der Vermietung von Gewerbeimmobilien üblich.

Zahlungen bei fristgerechter Überlassung eines Objekts zur entgeltlichen Nutzung werden im Datensatz Dt c wiedergegeben. 26 Kt. 76 entsprechend der Häufigkeit der Abzüge (z. B. einmal im Monat).

Es ist ratsam, die Provision in der Steuerbilanz zu berücksichtigen:

1. Bis zum Zeitpunkt des Verstoßes gegen die Mietbedingungen - durch synchrone Abschreibung der Provision mit Zahlungen (z. B. monatlich).
2. Nach der Aussetzung der Zahlungen (und der Anwendung der Garantie als Folge davon) - durch Abschreibung des Provisionssaldos als Aufwand.

Die Buchung erfolgt wie bei der Miete, die Provision wird sofort nach Einlösung der Bürgschaft pauschal abgezogen.

Schlussfolgerung

Die Bilanzierung von Bankgarantien in Haush altsinstitutionen erfolgt auf außerbilanziellen Konten. Dies liegt daran, dass die Bürgschaft nicht auf das Konto des Kunden geht, sondern während der gesamten Laufzeit des Staatsvertrages beim Kreditinstitut verbleibt.

Die Operation wird wie in der folgenden Tabelle dargestellt wiedergegeben.

Betrieb	Konto nach Guthaben	Betrag
EmpfangenGarantien zur Sicherung von Verpflichtungen aus dem Staatsvertrag	10	Mit "+"-Zeichen
Garantierücktritt	10	Mit "-" Zeichen.

Die Grundlage für die Abschreibung ist die Tatsache, dass der Auftragnehmer die Vertragsbedingungen eingeh alten, Vereinbarungen gebrochen oder den Vertrag in der gesetzlich vorgeschriebenen Weise gekündigt hat.

Hinweis: Bei Sicherung in Form von Sicherheiten, umgesetzt im Rahmen der Bestimmungen des Art. 96 44-FZ ist es nicht erlaubt, Geldeingänge auf einem außerbilanziellen Konto abzubilden. 10.