VAT "5 Prozent"-Regel: Berechnungsbeispiel bei Anwendung. Getrennte Buchh altung

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zuletzt bearbeitet: 2024-01-02 13:52

Führt eine Organisation gleichzeitig steuerpflichtige und nicht mehrwertsteuerpflichtige Umsätze durch, ist sie verpflichtet, die Steuerbeträge getrennt zu verbuchen. Dies ist in Art. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Gebühren für steuerpflichtige Transaktionen sind abzugsfähig. In einer anderen Situation ist es erforderlich, für jeden Besteuerungszeitraum Proportionen nach den versandten Warenmengen zu erstellen. Speziell für diese Zwecke wurde die Regel "5 Prozent" für die Mehrwertsteuer entwickelt. Ein Beispiel für die Berechnung des Steuerbetrags in verschiedenen Situationen wird weiter unten ausführlich besprochen.

Essenz

Handelsorganisationen müssen häufig die allgemeine Steuerregelung mit einer einzigen Steuer kombinieren. Das Vorhandensein von Exportgeschäften ist auch die Grundlage für eine getrennte Rechnungslegung. Der Grund dafür ist, dass beim Export die Mehrwertsteuer am letzten Tag des Monats abgezogen wird, an dem die Dokumente vorgelegt wurden, die die Verwendung eines Nullsatzes für einen solchen Vorgang bestätigen. Das Verfahren zur Berechnung der Steuer auf diese Transaktionen wird durch die Rechnungslegungsgrundsätze bestimmt.

Lassen Sie uns einen genaueren Blick darauf werfen, wie solche Organisationen eine getrennte Mehrwertsteuerabrechnung durchführen.

Unterkonten zu Konto 19 werden verwendet, um die Steuerbetragsverteilung in der BU widerzuspiegelnin dem Zeitraum durchgeführt, in dem die Ware berücksichtigt wurde. Daher erfolgt der Anteil nach vergleichbaren Indikatoren - den Warenkosten mit und ohne Mehrwertsteuer. Eine doppelte Buchführung wird auch durchgeführt, wenn die Organisation Geschäftstätigkeiten hat, die außerhalb der Russischen Föderation durchgeführt werden.

Beispiel 1

Betrachten wir eine Standardsituation. Während des Quartals lieferte das Unternehmen Produkte im Wert von 1,2 Millionen Rubel aus, darunter steuerpflichtige Artikel im Wert von 0,9 Millionen Rubel. Die von den Lieferanten vorgelegte Steuer beträgt 100.000 Rubel. Da die nicht steuerpflichtigen Warenkosten 250.000 Rubel betragen, beträgt der Berechnungskoeffizient 0,75. Daher können nicht 100.000 Rubel, sondern nur 75.000 Rubel abgezogen werden. (100 0, 75). Und nur 25% können in den Anschaffungskosten berücksichtigt werden: 1, 2 _{0, 25=0,3 Millionen Rubel}

Berechnungen

Wie ordnet man die Vorsteuer zu? Ein Unternehmen kann Anlagevermögen und immaterielle Vermögenswerte haben, die im ersten Monat des Quartals registriert sind. In diesen Fällen bemessen sich die Anteile nach dem Anteil der Anschaffungskosten der auf einer Neumaschine hergestellten Versandware am Gesamtumsatz des Monats, in dem der Gegenstand berücksichtigt wurde.

Die Kosten für die Bereitstellung eines Darlehens und REPO-Geschäfte werden auf der Grundlage der Höhe der Einnahmen in Form von aufgelaufenen Zinsen berechnet. Eine Ausnahme bildet ein zinsloses Darlehen, dessen Kosten gleich Null sind. Solche Operationen haben keinen Einfluss auf das Verhältnis

Bei der Berechnung der Zentralbank wird die Differenz zwischen dem Verkaufspreis und den Anschaffungskosten berechnet. Gleichzeitig auch umsatzsteuerfreie Umsätzesollte in den Arbeitskosten enth alten sein.

Beispiel 2

Während des Quartals verkaufte das Unternehmen Waren im Wert von 2 Millionen Rubel, darunter 1.750.000 Rubel. steuerpflichtig und 250 Tausend Rubel. nicht steuerpflichtig. Lieferanten reichten 180.000 Rubel zum Abzug ein

Der Koeffizient für nachfolgende Berechnungen beträgt 0,875. Aus den gekauften Waren können Sie Folgendes entnehmen: 180 _{0, 875=157,5 Tausend Rubel. Die restlichen 22,5 Tausend Rubel. sollte sich in den Warenkosten niederschlagen.}

5%-Regel

Für die Zeiträume, in denen der Anteil der Ausgaben für nicht steuerpflichtige Geschäfte weniger als 5 % der Gesamtkosten beträgt, darf die Gesellschaft keine getrennte Buchführung durchführen. Das Verfahren zur Berechnung des Gesamtbetrags der Ausgaben bei der Berechnung der Barriere ist nicht gesetzlich festgelegt. Ein Unternehmen kann seine eigene solide Methodik entwickeln und in den Rechnungslegungsmethoden festschreiben.

Bei der Berechnung des Anteils werden alle Verkäufe ohne Mehrwertsteuer berücksichtigt: steuerfreie Transaktionen, unterstellte Verkäufe, Ausgaben für Transaktionen außerhalb der Russischen Föderation. Bei der ersten Gruppe werden sowohl direkte als auch allgemeine Geschäftsausgaben berücksichtigt. Das heißt, Sie müssen alle Kosten addieren, die Mehrwertsteuer auf die Gemeinkosten im entsprechenden Verhältnis hinzufügen und dann den resultierenden Betrag durch die Höhe der Kosten teilen.

Die Mehrwertsteuerregel "5 Prozent", die unten berechnet wird, kann nicht auf Exporttransaktionen angewendet werden. Dies ist in Art. 170 N. K. Für solche Transaktionen beträgt der Mehrwertsteuersatz 0 %. Das heißt, wenn:

• Barriere nicht erreicht;
• das Unternehmen exportiertOperationen;

Sie müssen eine separate Mehrwertsteuerabrechnung durchführen.

5 Prozentregel Beispiel

Die direkten Kosten des Unternehmens für steuerpflichtige Transaktionen beliefen sich im zweiten Quartal auf 15 Millionen Rubel und für nicht steuerpflichtige - 750 Tausend Rubel. Allgemeine Geschäftskosten - 3,5 Millionen Rubel. Die Rechnungslegungsgrundsätze sehen eine Verteilung der Ausgaben im Verhältnis zu den Einnahmen vor, die sich im Berichtszeitraum auf jeweils 21 Millionen Rubel beliefen. und 970 Tausend Rubel.

Allgemeine Geschäftsausgaben für nicht steuerpflichtige Transaktionen: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 Tausend Rubel oder 4,7%. Da dieser Betrag 5 % nicht übersteigt, kann das Unternehmen die gesamte Vorsteuer für das zweite Quartal abziehen.

Abrechnungsalgorithmus

Um zu verstehen, welcher Mehrwertsteuersatz auf Waren anzuwenden ist und wie die Höhe der Vorsteuer ermittelt wird, können Sie die folgende Abfolge von Aktionen verwenden:

1. Berechnen Sie den ausgewiesenen Mehrwertsteuerbetrag, der abgezogen werden kann. Wenn die gekaufte Ware direkt der steuerfreien Tätigkeit zugeordnet werden kann, ist die Mehrwertsteuer in ihren Kosten enth alten. In anderen Fällen ist der Steuerbetrag abzugsfähig.

2. Im nächsten Schritt müssen Sie die „5-Prozent“-Regelung für die Mehrwertsteuer anwenden, deren Berechnungsbeispiel zuvor vorgestellt wurde. Zuerst wird die Höhe der Ausgaben für nicht steuerpflichtige Transaktionen bestimmt, dann werden die Gesamtausgaben berechnet und die Formel wird angewendet:

% roh Oper.=(Nicht / Gesamt) x 100 %.

Übersteigt die sich ergebende Quote 5%, so ist eine getrennte Verbuchung der Beträge vorzunehmen.

3. Die Steuerbeträge mit und ohne Mehrwertsteuer werden berechnet, dann summiert und das Verhältnis ermittelt:

% ber.=(Flächenmenge / Gesamtmenge)100%.

Als Nächstes wird die auf DOS zu zahlende Mehrwertsteuer ermittelt:

Steuer=erhobene Mehrwertsteuer% berechnet

4. Die Grenzkosten werden berechnet:

MwSt.-Grenze=ausgewiesene MWST - abzugsfähige MWST

oder

Kosten=(Menge der versandten, aber nicht steuerpflichtigen Waren / Gesamtverkaufsvolumen) 100%.

Gerichtspraxis

Die vollständige Auslegung der "Gesamtkosten" in der Abgabenordnung wird nicht vorgelegt. In Anlehnung an die Definitionen in Wirtschaftswörterbüchern kann dieser Begriff als Gesamtbetrag der Kosten für die Herstellung von Gütern verstanden werden, die dem Steuerpflichtigen selbst entstehen. Das Finanzministerium erklärt, dass bei der Berechnung dieses Werts die direkten und allgemeinen Kosten der Geschäftstätigkeit berücksichtigt werden.

Die Rechtsprechung lässt auch keinen eindeutigen Schluss zu, wann eine gesonderte Umsatzsteuerbilanz erforderlich ist. Die 5-Prozent-Regelung, deren Berechnungsbeispiel bereits angesprochen wurde, gilt ausschließlich für Unternehmen des Produzierenden Gewerbes. Nach Ansicht der Richter können Handelsunternehmen keine getrennte Steuerbilanz führen.

Noch mehr Fragen werfen Geschäfte mit Wertpapieren auf. Insbesondere einige Richter, die sich auf Art. 170 der Abgabenordnung besagen, dass beim Verkauf solcher Vermögenswerte die 5%-Regelung angewendet werden kann. Gleichzeitig haben die Kosten für den Kauf von Wertpapieren keinen Einfluss auf die Quote. Das heißt, die Höhe der Kosten beträgt fast immer weniger als 5% und der Zahler wird von der Verpflichtung befreitZähle doppelt.

In anderen Gerichtsurteilen wird auf PBU 19/02 verwiesen, wonach alle Transaktionen mit Wertpapieren in NU und BU Finanzinvestitionen sind. Darüber hinaus haben Organisationen keine Kosten, die mit der Bildung der Kosten solcher Vermögenswerte verbunden sind. Das heißt, die Einkünfte aus solchen Geschäften sind von der Besteuerung befreit. Daher muss die Organisation die Umsatzsteuer in voller Höhe zum Abzug vorweisen.

Transaktionen über den Verkauf eines Anteils einer juristischen Person im Strafgesetzbuch einer anderen Organisation unterliegen nicht der Mehrwertsteuer. Daher wird in solchen Fällen immer doppelt gezählt.

Beispiel 3

Vor der Bereitstellung von Geldern als Sicherheit hat das Unternehmen Wirtschaftsprüfer beauftragt, die finanzielle Situation des Kreditnehmers zu überprüfen. Die Kosten für die Dienstleistungen des Unternehmens beliefen sich auf 118 Tausend Rubel. Inkl. MwSt. Der Kreditbetrag beträgt 1 Million Rubel. Die Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen werden auf der Grundlage der Rechnungslegungsgrundsätze des Gläubigers ermittelt. Sieht es die Anwendung der 5 %-Regelung nicht vor, ist die Umsatzsteuer für die Dienstleistungen eines Wirtschaftsprüfers in die Kosten der Finanzinvestition einzubeziehen. In diesem Fall ist eine Verteilung der allgemeinen Geschäftskosten erforderlich. Bei einer Reservierung sind alle Beträge abzugsfähig.

Die Frage der Bilanzierung der Vorsteuer bei Transaktionen mit Schuldverschreibungen bleibt offen. Es ist riskant, bei Geschäften mit Wechseln ein präferenzielles System anzuwenden. Der Bundessteuerdienst wird solche Vorgänge höchstwahrscheinlich anfechten, und dann müssen Sie Ihren Fall vor Gericht beweisen.

Buchh altung

Aus dem Vorhergehenden können wir die folgende Schlussfolgerung ziehen: Es ist besser, die Methode zur Berechnung der Ausgaben zu bestimmen und sie in den Rechnungslegungsgrundsätzen anzugeben. In diesem Fall müssen Sie die gesamte Liste aufschreibenKosten, die sich auf steuerfreie Transaktionen beziehen, und wie sie berechnet werden:

• einem verantwortlichen Mitarbeiter eine Stelle im Staat zuweisen;
• das Verfahren zur Berücksichtigung der Abrechnungszeit vorschreiben;
• bestimme das Verteilungsprinzip der Höhe der Miete, Nebenkosten für solche Operationen (zum Beispiel proportional).

Um Informationen zu Ausgaben zu sammeln, die sich nicht auf die Produktion beziehen, wird Konto 26 verwendet. Es kann Verw altungsausgaben, allgemeine Ausgaben, Abschreibungen, Mieten, Kosten für Informationen, Audits und Beratungsdienste widerspiegeln.

VAT oder UTII für Einzelunternehmer

Für den Anfang ist es erwähnenswert, dass Unternehmer, die alleinstehende Steuerzahler sind, keine Mehrwertsteuer auf Transaktionen zahlen, die als steuerpflichtig anerkannt werden. Gleichzeitig legt die Abgabenordnung fest, dass Organisationen, die Transaktionen durchführen, die der Mehrwertsteuer und der UTII unterliegen, verpflichtet sind, eine doppelte Buchführung über Vermögen, Verbindlichkeiten und Operationen zu führen. Für solche Einzelunternehmer ist das Verfahren zur Abrechnung der Mehrwertsteuer durch die Abgabenordnung geregelt. Es legt auch das Verfahren für die Arbeit von Exporteuren fest, die sich auf UTII für einzelne Unternehmer befinden.

Mit der getrennten Buchführung können Sie die Höhe des Steuerabzugs korrekt bestimmen: vollständig oder anteilig. Der Kodex besagt, dass das Verfahren für die Verteilung solcher Operationen in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation vorgeschrieben sein muss. Das obige Verhältnis wird auf der Grundlage des Werts der verkauften nicht steuerpflichtigen Waren im Gesamtumsatz berechnet. Betrachten Sie ein anderes Problem, bei dem die Regel „5Prozent auf die Mehrwertsteuer.

Rechenbeispiel. Ein Unternehmen, das im Groß- und Einzelhandel tätig ist (Mehrwertsteuer und UTII zahlt), muss eine doppelte Steuerbilanz führen. Auch wenn die Arbeiten, Ausrüstungen, Immobilien für „unterstellte“Tätigkeiten bestimmt sind, ist die Mehrwertsteuer darauf nicht abzugsfähig. Sind die erh altenen Leistungen, erworbene Immobilienobjekte, zur Durchführung umsatzsteuerpflichtiger Umsätze bestimmt, so wird die ausgewiesene Steuer voll berücksichtigt. Wenn die gekaufte Ausrüstung gleichzeitig an "zwei Fronten" eingesetzt wird, müssen Sie einen Anteil erstellen. Ein Teil der Steuer abzuziehen, der andere Teil in den Wareneinsatz einzurechnen.

Anteil

Die Abgabenordnung legt die Merkmale der Bilanzierung des Verhältnisses von Transaktionen fest, die von der Besteuerung befreit sind. Die Kosten für die Bereitstellung eines Darlehens für REPO-Geschäfte werden in der Höhe der vom Steuerzahler erzielten Zinseinnahmen berücksichtigt. Bei der Berechnung des Wertes von Aktien, Anleihen und anderen Wertpapieren wird die Höhe der Erträge in Form einer positiven Differenz zwischen dem Verkaufspreis und den Anschaffungskosten dieser Vermögenswerte berechnet. Liegt der Marktpreis unter den Einstandspreisen, wird der resultierende Wert nicht berücksichtigt.

Beispiel

Das Werk stellt Fahrräder und Rollstühle für Behinderte her, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen. Der Buchh alter spiegelt die Produktionskosten auf den auf Konto 20 eröffneten Unterkonten wider. Für das erste Quartal 2014 beliefen sich die Ausgaben auf 10 Millionen Rubel: 600.000 für Rollstühle und 9,4 Millionen Rubel. - auf Fahrrädern. Darüber hinaus sind allgemeine und allgemeine Produktionskosten in Höhe von 2 und 3 Millionen Rubel angefallen.bzw.

Finde zuerst das Verhältnis der Ausgaben:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 oder 4%.

Ein Buchh alter darf die Vorsteuer nicht gesondert aufzeichnen und den gesamten Betrag zum Abzug vorlegen. In der Mehrwertsteuererklärung müssen Sie jedoch den Umsatz und die vollen Kosten für Vorzugsprodukte angeben.