Anerkennung der Mehrwertsteuer zum Abzug: Bedingung, Grundlage, Abrechnungsverfahren, Bedingungen und Regeln für die Verarbeitung der Dokumentation

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zuletzt bearbeitet: 2023-12-17 10:23

Das Recht, den Mehrwertsteuerabzug zu akzeptieren, ermöglicht es Ihnen, die für das Quartal berechnete Steuer zu reduzieren. Es kann jedoch unter bestimmten Bedingungen verwendet werden. Betrachten Sie sie im Detail.

Mehrwertsteuerfunktionen

Äußerlich gleicht diese Steuer einem Abzug vom Umsatz. Der Verkäufer fügt einen bestimmten Betrag zu den Kosten der verkauften Waren, Arbeiten und Dienstleistungen hinzu. Es gibt jedoch einen wichtigen Unterschied. Es besteht aus Folgendem.

Wenn der Käufer auch die Mehrwertsteuer zahlt, kann der Verkäufer, der die Höhe der Verpflichtungen gegenüber dem Budget berechnet, von der vom Käufer erh altenen Steuer den Betrag abziehen, den er an seinen Lieferanten gezahlt hat. Folglich liegt die Last des Abzugs der Mehrwertsteuer vom Haush alt bei den Verbrauchern.

Warum benötige ich Mehrwertsteuer?

Die Einführung der Mehrwertsteuer gewährleistetmehrere Probleme lösen.

Erstens hilft die Verteilung der Mehrwertsteuerabzüge auf das Budget auf mehrere Stufen des Produktionszyklus, einen Kaskadeneffekt zu verhindern, d. h. eine mehrfache Steuererhebung für dieselben Kosten.

Zweitens verringert die Verteilung der Mehrwertsteuerlast zwischen verschiedenen Einheiten das Risiko der Steuerhinterziehung.

Drittens erlaubt Ihnen ein solches Steuersystem, "nationale" Steuern abzuschaffen.

Besteuerungsobjekte

Sie werden erkannt als:

1. Verkauf von Dienstleistungen, Werken, Waren in Russland. Es erkennt unter anderem den Verkauf von „Sicherheiten“, die Überlassung von Gütern im Rahmen einer Vereinbarung über Vergütung oder Innovation, die Übertragung von Eigentumsrechten, das Eigentum an Gegenständen, Arbeitsergebnissen oder die unentgeltliche Erbringung von Dienstleistungen an.
2. Verbringung von Gegenständen auf dem Territorium der Russischen Föderation für den Eigenbedarf des Unternehmens, deren Kosten (einschließlich bei der Berechnung der Abschreibung) bei der Berechnung der Einkommensteuer nicht abzugsfähig sind.
3. Bau- und Installationsarbeiten für den Eigenbedarf.
4. Import von Produkten nach Russland und in andere Gebiete unter der Gerichtsbarkeit der Russischen Föderation.

Allgemeine Bedingungen für die Anerkennung des Vorsteuerabzugs

Sie sind in Art. 171 N. K. Gemäß der Norm gibt es drei Bedingungen für die Anerkennung des Mehrwertsteuerabzugs:

1. Steuererklärung des Lieferanten.
2. Erwerb von Dienstleistungen, Werken, Waren für umsatzsteuerpflichtige Umsätze (auch für den Weiterverkauf) und deren Registrierung.
3. Eine gültige Rechnung erh alten.

Annahme von Objekten zur Buchh altung

Die Einlieferung von Waren, Werken, Schutzrechten und Dienstleistungen muss durch Urkunden bestätigt werden. Um den Mehrwertsteuerabzug zu akzeptieren, werden die tatsächlichen Kosten beispielsweise für Materialien auf dem Konto ausgewiesen. 10, Waren - auf dem Konto. 41, Dienstleistungen/Arbeiten - auf Konten 20, 26, 44, 25.

Alle abgeschlossenen Transaktionen sollten durch Primärdokumentation bestätigt werden.

Reflektion hinter dem Gleichgewicht

Bei der Registrierung von außerbilanziellen Gegenständen, die das Unternehmen vertragsgemäß nicht nutzen kann, ist die Umsatzsteuer nicht abzugsfähig. Dies liegt daran, dass das Unternehmen die entsprechenden Vermögenswerte nicht für steuerpflichtige Transaktionen verwenden kann. Die entsprechende Bestimmung ergibt sich aus Absatz 2 der Kunst. 171 und Absatz 1 der Kunst. 172 NK.

Wenn der Vertrag kein Verbot der Verwendung von Gegenständen vorsieht, erlaubt das Gesetz die Annahme des Mehrwertsteuerbetrags zum Abzug. Das Finanzministerium begründet dies damit, dass es in diesem Fall nicht auf die Eigentumsübertragung an der Sache ankomme. In Kap. 21 der Abgabenordnung gibt es keine Vorschriften darüber, wo genau ein Vermögenswert zu bilanzieren ist – in der Bilanz oder außerbilanziell. Solche Erläuterungen wurden vom Finanzministerium und vom Föderalen Steuerdienst in den Schreiben Nr. 03-07-11/68585 bzw. Nr. GD-4-3/911 gegeben. Diese Position wird auch von der Rechtsprechungspraxis bestätigt.

Ware unterwegs

Falls die Gegenstände noch nicht an das Unternehmen geliefert bzw. geliefert wurden, wurden sie vom Buchh alter noch nicht aktiviert. Auch wenn eine der anderen Voraussetzungen für die Anerkennung des Vorsteuerabzugs erfüllt ist, ist dies nicht möglich. Das heißt, das Unternehmen kann sowohl eine ordnungsgemäß ausgeführte Rechnung als auch eine Hauptrechnung haben. Dokumentation, aber es gibt keinen tatsächlichen Vermögenswert.

Abzugsüberweisung

Ist das möglich? Ja es ist möglich. Betrachten Sie ein Beispiel. Gehen Sie davon aus, dass das Unternehmen alle Bedingungen für die Anerkennung des Vorsteuerabzugs in der laufenden Periode erfüllt hat. Es hat das Recht, Abzüge zu übertragen, aber für die Gegenstände, die in Absatz 2 der Kunst vorgesehen sind. 171 N. K. Dies betrifft insbesondere Waren, Bauleistungen, Dienstleistungen, die für den Export von Nichtprimärprodukten erworben wurden. In allen anderen Fällen werden Abzüge für umsatzsteuerpflichtige Vermögenswerte nicht übertragen.

Zum besseren Verständnis der Situation hier eine Liste, verankert in Absatz 2 der Kunst. 171 N. K. Sie können die Mehrwertsteuer überweisen:

1. Von Auftragnehmern beim Kauf von Materialien für Bau- und Installationsarbeiten sowie bei Baumaßnahmen gemeldet.
2. Bezahlt bei der Einfuhr nach Russland. Sie können übertragen, einschließlich Abzüge für Kosten im Zusammenhang mit dem Export von Nicht-Commodity-Produkten. Diese Bestimmung ergibt sich aus Absatz 3 der Kunst. 171 N. K. In solchen Fällen kommt das allgemeine Verfahren zum Vorsteuerabzug zur Anwendung, das nicht von der Ausfuhrbestätigung abhängt.
3. Bezahlt beim Import von Produkten aus den EAWU-Ländern.

In allen oben genannten Fällen beträgt die Frist für die Anerkennung des Mehrwertsteuerabzugs 3 Jahre. Die Berechnung der Frist beginnt mit dem Datum der Eintragung der Gegenstände.

Nuancen

Die Dreijahresfrist muss zum Ende des Quartals gerechnet werden. Sie sollte nicht um die für die Abgabe der Erklärung vorgesehene Frist verlängert werden. Diese Position wird vom COP besetzt.

Einfach ausgedrückt muss der Buchh alter Folgendes tun. Es ist notwendig, 3 Jahre ab dem Datum der Registrierung von Objekten auf der Grundlage von Primärdokumenten zu zählen. Der letzte Tag in dem Quartal, in das dieser Zeitraum fiel, ist der letzte Tag. Der Buchh alter wird den Zeitpunkt der Anerkennung des Mehrwertsteuerabzugs in der Erklärung (oder Klarstellung) für das vorangegangene Quartal oder für das laufende Quartal (wenn das Unternehmen keine Geschäftstätigkeit plant) angeben.

Betrachten wir ein Beispiel. Angenommen, eine LLC hat Waren zu einem Preis von 118.000 Rubel gekauft. (einschließlich Mehrwertsteuer 18 Tausend Rubel). Die Objekte wurden am 23. Juni 2016 registriert. Der Buchh alter entschied, den Abzug zu übertragen. Die dreijährige Frist für die Einreichung einer Erklärung läuft am 30. Juni 2019 ab. Der Buchh alter wird einen aktualisierten Bericht für das erste Quartal 2019 vorlegen und darin einen Abzug in Höhe von 18.000 Rubel erklären. Aber er wird die Erklärung für das zweite Quartal bereits ohne den angegebenen Betrag abgeben.

Wichtiger Moment

Die Grundlage für die Anerkennung des Mehrwertsteuerabzugs innerhalb von 3 Jahren ist der Import von Produkten aus den EAWU-Ländern. Allerdings gibt es hier eine Einschränkung. Neben dem Tag der Einlieferung der Gegenstände muss der Buchh alter im Einfuhrantrag das Datum der Vermerkung der Steuerzahlung berücksichtigen. Ist dies nicht der Fall, kann der Abzug nicht geltend gemacht werden. Dies steht im Schreiben des Finanzministeriums Nr. 03-07-13/1/38180.

Teilabzug

Für 3 Jahre kann dieselbe Rechnung in Raten, d.h. in verschiedenen Quartalen, von der Mehrwertsteuer abgezogen werden. Diese Bestellung ist gültig für:

1. Lange Kapitalkonstruktion. Gemäß einer Rechnung des Auftragnehmers kann der Auftraggeber die Mehrwertsteuer anteilig in Abzug bringenunterschiedliche Besteuerungszeiträume innerhalb eines Dreijahreszeitraums. Die entsprechenden Erläuterungen sind im Schreiben des Finanzministeriums Nr. 03-07-10 / 73279 von 2016enth alten.
2. Import importierter Produkte in die Russische Föderation. Ausgenommen sind Anlagevermögen und zur Installation bestimmte Anlagen. Die Funktionen der Rechnung werden in diesen Fällen von der Zollanmeldung sowie den Mehrwertsteuerbelegen übernommen.

Bitte beachten Sie, dass die gemäß der Zollanmeldung gezahlte Mehrwertsteuer unter den festgelegten Bedingungen auch in Teilen zum Abzug anerkannt werden kann.

Diese Regel kann jedoch nicht in allen Fällen angewendet werden. Insbesondere gilt es für Abzüge in Absatz 2 der Kunst verankert. 171 N. K. Zweitens gelten die Regeln nicht im Falle eines Kaufs:

• Installationsmaterial.
• Anlagevermögen.
• NMA.

Ein geteilter Abzug ist beim Kauf dieser Vermögenswerte nicht zulässig. Die Eintrittsgebühr muss pauschal abgezogen werden. Der Buchh alter kann dies aber auch innerhalb von drei Jahren ab Entstehung des Vorsteuerabzugsrechts tun.

Zusätzliche Einschränkungen

Steuerabzüge gemäß den Absätzen 3-14 der Kunst. 171 der Abgabenordnung, sind in dem Zeitraum anzugeben, in dem der Kunde (Käufer) die besonderen Voraussetzungen erfüllt hat.

Bitte beachten Sie, dass die Mehrwertsteuerabnahme nicht verschoben werden kann:

• aus Vorschüssen;
• im Falle der Zahlung der Mehrwertsteuer durch den Käufer - Steueragent;
• wenn der Verkäufer den erh altenen Vorschuss versteuert hat;
• wenn die Immobilie eingegangen istals Kapitaleinlage und sofern die übertragende wirtschaftliche Einheit die Steuer auf diese Gegenstände zurückerstattet hat.

Solche Einschränkungen ergeben sich aus den Bestimmungen von Absatz 1.1 der Kunst. 172 N. K. Auch das Finanzministerium unterstützt sie.

Nullsatz

In der Praxis ist es unmöglich, Abzüge während der Besteuerung mit einem Mehrwertsteuersatz von 0 % auf zukünftige Perioden zu übertragen. Das bedeutet, dass, wenn der Anspruch auf eine Leistung innerhalb der gesetzlich festgelegten Frist durch Dokumente bestätigt wird, die Steuer auf Dienstleistungen, Produkte und Arbeiten, die in diesen Produktionsprozessen verwendet werden, zu einem Zeitpunkt vorgelegt wird. Als Annahmezeitpunkt gilt der Tag der Feststellung der Bemessungsgrundlage.

Als Ausnahme von dieser Regel gibt es Operationen im Zusammenhang mit dem Export von Nicht-Commodity-Produkten. Der Vorsteuerabzug für zu deren Verwertung erworbene Gegenstände kann auch innerhalb von drei Jahren auf zukünftige Perioden vorgetragen werden.

Fehler beim Melden

Es erkennt die falsche Wiedergabe der Tatsachen der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten des Unternehmens in den Buchh altungsunterlagen an. Wenn einige Informationen über die durchgeführten Transaktionen in der Berichterstattung überhaupt nicht angegeben wurden, wird dies ebenfalls als Fehler angesehen. Mit anderen Worten, wenn ein Buchh alter aus Versehen, Fahrlässigkeit oder anderen subjektiven Gründen falsche Einträge gemacht, die Tatsachen der Tätigkeit nicht wiedergegeben, den Jahresabschluss falsch ausgefüllt hat, dann hat er einen Fehler gemacht. Die entsprechenden Bestimmungen sind in Absatz 2 der PBU 22/2010 verankert.

Im selben Absatz der PBU gibt es jedoch einen wesentlichen Vorbeh alt. Insbesondere Auslassungen und Ungenauigkeitenbei der Wiedergabe von Informationen über Geschäftsvorfälle, die nach Erh alt neuer Daten entdeckt werden, gelten nicht als Buchungsfehler. Um was geht es hierbei? Wenn beispielsweise die Gegenpartei dem Unternehmen mitteilt, dass die ihr zuvor vorgelegten Primärdokumente falsche Daten enth alten, wird die Widerspiegelung des entsprechenden Vorgangs in der Buchh altung nicht als Buchh alterfehler angesehen. In diesem Fall ist es nicht seine Schuld. Wenn nach Erh alt neuer Informationen eine wirtschaftliche Tätigkeit auftritt, sollte dies als neue Transaktion, aber nicht als Fehler erfasst werden.

Dating-Schwierigkeiten

Was tun, wenn das Primärdokument 2017 erstellt und ein Jahr später eingegeben wurde? Sie können dieses Problem so lösen.

Wenn die Primärdokumentation vor dem Datum der Genehmigung der Berichterstattung für die vergangene Periode beim Unternehmen eingegangen ist, werden die Kosten im Jahr 2017 widergespiegelt. Dementsprechend nimmt der Buchh alter den folgenden Eintrag vor:

Dt. sch. 20 (44, 91,2 usw.) Kt. 60 (76 usw.) - Die Höhe der Ausgaben der aktuellen Periode wird angezeigt.

Wenn die Dokumentation nach dem Tag der Genehmigung der Berichterstattung beim Unternehmen eingegangen ist, wird der Vorgang im nächsten Jahr, 2018, widergespiegelt. Es wird nicht als Fehler angesehen, die Kosten später anzugeben, weil die Gegenpartei die erforderliche Dokumentation verzögert.

Wenn sich Ausgaben auf die finanziellen Ergebnisse von Aktivitäten auswirken, sollten sie in den sonstigen Ausgaben enth alten sein. In diesem Fall erfolgt ein Eintrag in die Buchh altung:

Dt. sch. 91,2 kt c. 60 (76 usw.) - spiegelt die Höhe der Verluste aus früheren Perioden wider.

Falls sich die Kosten nicht auf die Finanzergebnisse auswirken, werden sie in der Buchh altung berücksichtigt, als ob die Primärdokumentation bei eingegangen wärepünktlich wagen:

Dt. sch. 20 (08 usw.) Kt c. 60 (76 usw.) - spiegelt die Höhe der Kosten vergangener Perioden wider.

Erstattungsdetails

Stellt sich am Ende des Besteuerungszeitraums heraus, dass der Betrag der Abzüge höher ist als der berechnete Steuerbetrag für als Besteuerungsgegenstand anerkannte Umsätze, unterliegt die Differenz der Erstattung (Rückerstattung, Verrechnung). Zahler.

Nachdem die Geschäftseinheit die Erklärung eingereicht hat, werden die IFTS-Experten die Gültigkeit des Erstattungsbetrags prüfen. Dazu wird eine Zuverlässigkeitsüberprüfung durchgeführt. Nach Abschluss muss die Aufsichtsbehörde binnen einer Woche über eine Entschädigung in den entsprechenden Beträgen entscheiden, sofern keine Verstöße festgestellt wurden.

Wenn Fehler festgestellt werden, Tatsachen der Nichteinh altung des Steuerrechts, wird ein Gesetz ausgearbeitet. Dieses Dokument wird zusammen mit anderen Prüfungsunterlagen dem Leiter der Steueraufsichtsbehörde vorgelegt, die die Prüfung durchgeführt hat. Auf der Grundlage der Ergebnisse ihrer Prüfung entscheidet der Leiter des IFTS über die Frage, ob der Zahler für die begangenen Verstöße zur Verantwortung gezogen (nicht zur Verantwortung gezogen) werden soll. Gleichzeitig muss eine der folgenden Entscheidungen getroffen werden:

• Erstatten Sie die Steuer vollständig zurück.
• Entschädigung ablehnen.
• Erstatten Sie einen Teil des geforderten Betrags.

Wenn Steuerrückstände oder andere obligatorische Zahlungen an den Haush alt, Rückstände von Geldbußen (Strafen) zu zahlen oder zu erstatten sind, verrechnet der Föderale Steuerdienst die zu erstattenden Beträge selbstständig mit diesen Schulden.