Ein Beispiel für eine indirekte Steuer. Steuer-Code

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zuletzt bearbeitet: 2023-12-17 10:23

Steuern erfüllen in der modernen Gesellschaft zwei Funktionen. Einerseits füllen sie den Haush alt (das wichtigste Wirtschaftsinstrument des Staates), andererseits regulieren sie die Wirtschaft, ermöglichen die Angleichung sozialer Standards und priorisieren die Entwicklung von Industrien, die die Gesellschaft braucht. Ein kohärentes System dieser Zahlungen in kodifizierter Form ist gesetzlich durch die Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt. Funktional besteht es aus zwei Teilen: einem allgemeinen, der die integrierenden Grundsätze des Steuersystems festlegt, und einem speziellen, der den Mechanismus jeder einzelnen Steuer oder Gebühr aufzeigt. Separate Kapitel im zweiten Teil der Abgabenordnung sind Mehrwertsteuer (MwSt.) und Verbrauchsteuer (oder einfach Verbrauchsteuer). Dieser Artikel wird ihrer Betrachtung gewidmet.

Steuerpolitik der Regierung

Die Besonderheit der Steuerregulierung liegt darin, dass der Staat durch unterschiedliche Steuersätze das gesamtwirtschaftliche Umfeld verändert. Das ist die Steuerpolitik. Charakteristischerweise müssen sie dem Reproduktionsprinzip entsprechen, d.h. zum Wachstum der gesellschaftlichen Produktion, zur Steigerung der Arbeitsproduktivität beitragen. JedochSteuerregulierung ist eine heikle Angelegenheit, daher sollte man bei der Änderung des Steuersatzes sensibel auf den Puls der Wirtschaftslage achten.

Eindeutig zeigt sich ihre Regelmäßigkeit in der Laffer-Kurve, benannt nach einem Ökonomen der Universität von Los Angeles, der das Prinzip der Abhängigkeit der Haush altseinnahmen vom Steuersatz entdeckte. Er stellte die funktionale Abhängigkeit klassisch dar: auf der Abszissenachse – der Prozentsatz, den der Staat an die Staatskasse erhebt, auf der Ordinatenachse – die Höhe der Steuereinnahmen. Zunächst steigt diese Kurve an. Die wirtschaftliche Bedeutung ist folgende: Die Produktion in diesem Segment steigt jeweils schneller als der Steuersatz, die Wirtschaft geht voran und die Steuereinnahmen steigen. Auf der Höhe von 40–50 % des Steuersatzes (für die Länder der 1. Welt) und 35–40 % (für die Länder der 3. Welt) erreicht die Kurve jedoch ein Maximum und beginnt abzufallen. In diesem Fall sei die Steuerpolitik diskriminierend. Bei relativ hohen Einkommen der Erwerbstätigen beträgt die Steuerlast 40–45 % ihres Einkommensniveaus.

Deshalb gilt eine konsequente Reduzierung des Anteils der Steuerlast am Einkommen der Bevölkerung als Indikator für die Fortschrittlichkeit der Sozialpolitik.

Direkte und indirekte Steuern

Steuern nach Art der Steuerbefreiung werden in direkte und indirekte unterteilt. Besteuerungsgrundlage für direkte Steuern ist das Einkommen (Lohn, Gewinn, Miete, Zinsen) oder Vermögen (Grundstück, Haus, Wertpapiere) des Steuerpflichtigen. Beispiele für direkte Steuern sind Grundsteuer, Steuern aufEinkommen, Vermögen, Transportsteuer, Einkommenssteuer. Eine indirekte Steuer hat im Gegensatz zu einer direkten einen grundlegend anderen Charakter - Zuschläge auf einen Preis oder Tarif.

Allerdings werden wir zum Wohle der Sache zu den Umständen der Bildung der Einkommensteuerbemessungsgrundlage Stellung nehmen. Dort findet sich auch der Begriff „indirekt“, der aber in dieser Hinsicht nichts mit indirekten Steuern zu tun hat (Gewinnsteuer ist, wie bereits erwähnt, direkt). Bei dieser Interpretation wird die Namensähnlichkeit nicht mit den Merkmalen der Steuer selbst in Verbindung gebracht, sondern mit dem Verfahren zur Bestimmung ihres Werts. Bei der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage werden die mit der Hauptproduktion verbundenen direkten Kosten davon abgezogen und die indirekten Kosten werden nicht abgezogen. Eine solche rein wirtschaftliche Einkommensteuer trägt zu einer stärkeren Spezialisierung des Unternehmens bei und minimiert seine produktionsfremden Kosten.

Was die indirekten Steuern betrifft, kommentierte der herausragende deutsche Ökonom Karl Marx deren Wesen in der versteckten, in jedem Kauf versteckten Entnahme von Geldern der Bürger durch den Staat. Es scheint, dass die Verbraucher nur ein Produkt kaufen, also können sie den Appetit des Budgets nicht kontrollieren. Tatsächlich handelt der Verbraucher als Zahler, während der Verkäufer von Waren und Dienstleistungen als Eintreiber indirekter Steuern und als Vermittler bei deren Abführung an den Staat fungiert.

In Russland fallen netto folgende indirekte Steuern an: Mehrwertsteuer (MwSt.), Verbrauchsteuern und Zölle.

Indirekte Steuern. MwSt

VAT wurde erstmals in Frankreich eingeführt, 1958 in einem Pilotversuch getestet und dann implementiert. In den 70er Jahren wurde es von anderen europäischen Ländern ausgeliehen. In Russland wurde das Gesetz „Über die Mehrwertsteuer“1992 von der Regierung von Jegor Gaidar verabschiedet. Zuerst betrug der Steuersatz 28 %, was zu einer erheblichen Steuerbelastung führte, und dann wurde er zweimal gesenkt: auf 20 % bzw. 18 %.

Indirekte Steuern Die Mehrwertsteuer breitet sich erfolgreich in den Steuersystemen der Welt aus. Was ist der Grund für seine Popularität? Höchstwahrscheinlich in Unempfindlichkeit gegenüber Krisenphänomenen in der Wirtschaft und Azyklizität, da nicht die Produktion, sondern der Konsum besteuert wird.

Die Hauptrichtungen der russischen Haush altspolitik für 2012 und bis 2014 betonen die führende Rolle der Mehrwertsteuer im föderalen Steuersystem. Diese Steuer macht 32–35 % der Steuereinnahmen des Bundes aus.

VAT als Beispiel für eine indirekte Steuer geht davon aus, dass die Steuerbemessungsgrundlage (gemäß Artikel 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) der Verkauf von Waren und Dienstleistungen in Russland, der Transfer von Waren und die Bereitstellung von Dienstleistungen, für die kein Abzug zu erwarten ist, Installations- und Bauarbeiten für den eigenen Bedarf, Einfuhr von Waren in das Gebiet der Russischen Föderation.

Bevorzugte Behandlung bei der Mehrwertsteuerbemessungsgrundlage

Das Steuergesetzbuch schließt bestimmte Transaktionen aus dem äußerst weiten Geltungsbereich der Mehrwertsteuerbesteuerung aus: den Umlauf von Rubel und Devisen, die Übertragung von Eigentum durch ein Unternehmen an seinen Nachfolger, die Übertragung von Eigentum für die gesetzlich vorgeschriebenen Tätigkeiten von Nicht- Gewinnorganisationen, die Übertragung von Eigentum als Investition, die Rückgabe der Anzahlungein Teilnehmer an einer geschäftlichen Partnerschaft und Gesellschaft, Privatisierung von staatlichen und kommunalen Wohnungen durch Einzelpersonen, Beschlagnahme, Erbschaft von Eigentum.

Indirekte Steuern Die Mehrwertsteuer umfasst auch eine Reihe von Vorzugssteuersätzen. Erstens der Nulltarif. Es wird für exportierte Waren verwendet, die durch das FTZ-Regime (Zollfreie Zone) definiert sind. Es wird auch in Bezug auf Dienstleistungen zum Laden, Transportieren und Begleiten von exportierten Waren im Zusammenhang mit dem internationalen Warentransit durch das Territorium Russlands und zum Transport von Gepäck und Passagieren verwendet, wenn sie nicht aus dem Territorium der Russischen Föderation versandt werden.

Wenn wir jedoch weiter über eine so komplexe Steuer wie die Mehrwertsteuer sprechen, dann gilt auch für Lebensmittel, Kinderartikel, Medien und Buchprodukte ein ermäßigter Steuersatz (10 %). Daher bietet die Bundessteuergesetzgebung eine vereinfachte Steuerregelung für diese Warenkategorien, indem sie ihre Preise senkt und dementsprechend die Nachfrage nach ihnen erhöht. Wie Sie sehen können, wirken sich die indirekten Steuern in der Russischen Föderation auf einen bestimmten Bereich aus, der nicht mit den Produktionszyklen zusammenhängt, und sie fließen gleichmäßiger in den Haush alt ein.

Was sonst noch in der MwSt.-Bemessungsgrundlage enth alten ist

Juristische Personen und Einzelunternehmer geben beim Ausfüllen einer Umsatzsteuererklärung auch Folgendes in die Besteuerungsgrundlage ein:

• Vorschüsse erh alten. Ausnahmen sind ähnliche Zahlungen für Waren, die einem 0%-Satz unterliegen (siehe oben) und für Produkte mit einem Produktionszyklus von mehr als 6 Monaten.
• Fonds mit Status "Finanzhilfe", abererh alten im Austausch für verkaufte Waren und Dienstleistungen.
• Zinsen auf Handelskredite, Schuldscheine, Anleihen in Bezug auf die Überschreitung des Refinanzierungssatzes der Zentralbank der Russischen Föderation.
• Die übertragene Entschädigung aus Versicherungsverträgen im Falle eines Ausfalls der Gegenpartei.

Aber es gibt eine Ausnahme von der Regel: Eine juristische Person oder ein Einzelunternehmer, deren Einkommen in den letzten 3 Monaten nicht mehr als 2 Millionen Rubel betrug, schreibt einen entsprechenden Antrag an die Steuerbehörde und wird von der Zahlung befreit MwSt. für 12 Monate.

Zur Komplexität der Bestimmung der MwSt.-Bemessungsgrundlage

Wir haben ein Beispiel für indirekte Mehrwertsteuer gemäß Kapitel 21 der Abgabenordnung der Russischen Föderation nur im Hinblick auf die Bildung der Steuerbemessungsgrundlage betrachtet. Warum ein Beispiel? Damit die Leser die Komplexität ihrer Berechnung nach Primärdokumenten einschätzen können. Für ein großes produzierendes Unternehmen ist die kompetente Erstellung einer Umsatzsteuererklärung, die die Nichtanwendung von Strafen durch die Finanzbehörden zur Folge hat, relevant und wichtig. Dies ist eine wirklich qualifizierte Aufgabe, die spezifische Kenntnisse des Prüfers erfordert. Dieser Tätigkeitsbereich wird durch das Gesetz Nr. 943-1 "Über die russischen Steuerbehörden" vom 21.03.1991 bestimmt. Mehrwertsteuer, andere - Einkommenssteuer. Viel seltener sind Generalisten, die beides können.

Zur Methodik der Umsatzsteuerprüfung

Lass uns einen Blick darauf werfen"Innenküche" der Steuer, etwa bei der Überprüfung der indirekten Umsatzsteuer. Im Allgemeinen sind Inspektionen Kameral-, Feld- und umfassen beide der vorherigen Arten. Je nach Deckungsgrad der Steuerbemessungsgrundlage werden sie in thematisch und komplex, kontinuierlich und punktuell unterteilt.

Wie funktioniert eine Schreibtischprüfung der Mehrwertsteuer? Die Steuerprüfer führen sie direkt in ihrem Büro durch. Zu ihren Diensten stehen die Steuererklärungen, die zuvor von der zu prüfenden juristischen Person oder dem einzelnen Unternehmer abgegeben wurden, sowie die Register ihrer Buchführung und der bei der Prüfung selbst erforderlichen Hauptunterlagen. Eine Vor-Ort-Prüfung wird direkt bei der Buchh altung einer juristischen Person (Unternehmer) durchgeführt.

In der Regel wird am Vorabend der geplanten umfassenden Umsatzsteuer-Dokumentenprüfung vor Ort eine Aktenprüfung der vom Steuerpflichtigen vorgelegten Umsatzsteuererklärung und der dafür bereitgestellten Berechnungen durchgeführt, um deren Unstimmigkeiten nachträglich festzustellen mit den tatsächlich ermittelten Betriebsprüfern laut primären Steuerunterlagen.

MwSt., als Beispiel für eine indirekte Steuer, zeigt zwei Richtungen für die Prüfung der Erklärungen eines Unternehmens durch Wirtschaftsprüfer: die Vollständigkeit der darin enth altenen MwSt.-Bemessungsgrundlage und die Richtigkeit der von Buchh altern verwendeten Steuerabzüge.

Analyse des Wareneinkaufs bei der Umsatzsteuerprüfung

Bei einem umfassenden Check wird zunächst die Verfügbarkeit von Primärdokumenten zu Lieferanten sorgfältig geprüft. Bei Lieferanten kann die Einbeziehung der von ihnen erbrachten Waren und Dienstleistungen sowohl in die Besteuerungsgrundlage als auch in den Abzug (festgelegt gemäß Artikel Nr. 171-173 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) erfolgennur unter bestimmten Voraussetzungen berücksichtigt. Es muss ein Primärdokument vorhanden sein - eine Rechnung des Lieferanten, die laut Buchh altung dem ihm zugeordneten Konto gutgeschrieben wird, die Operation darauf ist in der entsprechenden Berichtssteuerperiode (d.h. der entsprechenden Steuererklärung) enth alten.

Ein Beispiel für eine solche Rückerstattung kann die Erstattung des Überschusses der tatsächlich gezahlten Mehrwertsteuer über ein bestimmtes Steuergesetz der Russischen Föderation in der folgenden Situation sein: Ein Buchverlag kauft Papier und Farben und zahlt 18% Mehrwertsteuer, aber fertige marktfähige Produkte (Bücher) unterliegen einer Steuer von 10 %. Auf der Grundlage des Vorstehenden wird der Überschuss der Steuer auf den Kauf von Papier und Farben über der Steuer auf den Verkauf von Büchern in den Steuerabzug einbezogen.

Analyse des Warenverkaufs während der Umsatzsteuerprüfung

Der Verkauf von Waren wird auf der Grundlage der von der geprüften juristischen Person ausgestellten Rechnungen und ihres Verkaufsprotokolls (ein spezifisches konsolidiertes Steuerregister, aber tatsächlich eine handschriftliche Steuererklärungsdatenbank) nachverfolgt.

Diese Prüfung betrifft die Übereinstimmung der Buchh altungsregister in Bezug auf Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern und Abrechnungen mit verantwortlichen Personen. In diesem Fall müssen die Rechnungszweitschriften dem Journal beigefügt werden.

Die indirekte Mehrwertsteuer wird nach dem Prinzip der nicht fiktiven Umsätze bestimmt (für die Lieferung jedes Produkts muss eine angemessene bargeldlose Zahlung erfolgen - vom Girokonto des Unternehmens oder von der Kasse - in bar). Daher mögliche Versuche, die Mehrwertsteuer an das Unternehmen entsprechend der tatsächlichen zurückzugebenOperationen.

Die Finanzbehörden prüfen die Vorgänge auf dem Konto K-tu 201 01 610 und auf dem Konto K-tu 201 04 610. Wenn keine Rechnung für den Verkauf von Waren (Dienstleistungen) vorliegt, wird eine Gegensteuerprüfung durchgeführt es in der Buchh altung der Gegenpartei der juristischen Person. Ist sie auch nicht vorhanden, handelt es sich um eine fingierte Transaktion, und es handelt sich um ein Wirtschaftsdelikt. Gleichzeitig wird auf die chronologische Reihenfolge der Rechnungserstellung und -registrierung hingewiesen. Außerdem werden für große Lieferungen, für die Rechnungen vorliegen, selektive Kontrollen eingesetzt.

Beispiel eines Steuerfehlers beim Verkauf eines Produkts

Das Lieferunternehmen muss kompetente rechtliche Unterstützung für die Durchführung von Verträgen haben. Der Punkt ist, dass der Verkauf von Dienstleistungen und Waren immer einer Erhöhung ihres Preises um den Betrag der Mehrwertsteuer unterliegen sollte. Die Vertragsparteien sind verpflichtet, die Pflichtangaben des angegebenen Preises – mit Steuer oder ohne Steuer – klar zu definieren. Der Vertrag gibt den Preis ohne Mehrwertsteuer an, er dient als Steuerbemessungsgrundlage. Daher ist es sehr wünschenswert, den Mehrwertsteuerbetrag in einer separaten Zeile im Vertrag selbst auszuweisen.

Letzteres ergibt sich daraus, dass nach Art. 424 des Zivilgesetzbuches Russlands zahlen die Parteien den Preis der Ware gemäß den im Vertrag festgelegten Einzelheiten.

Zum Abschluss unserer Überprüfung der Mehrwertsteuer stellen wir fest, dass sie aufgrund ihrer universellen Natur eine der komplexesten Methoden unter den in der Russischen Föderation existierenden Steuern ist.

Verbrauchsteuer. Bemessungsgrundlage

Indirekte Steuern in der Russischen Föderation (mit Ausnahme der größten von ihnen - der Mehrwertsteuer) umfassen die föderale Steuer - die VerbrauchsteuerAbgaben (oft auch kurz Verbrauchsteuern genannt) und Zölle. Sie wird auf bestimmte Warengruppen sowohl beim Verkauf auf dem Territorium Russlands als auch beim Überqueren der russischen Grenze erhoben. Es wird auf das Budget einer juristischen Person und einzelner Unternehmer übertragen, und die tatsächlichen Zahler sind die Verbraucher, da es im Preis der von ihnen gekauften Waren enth alten ist. Da der Steuerbetrag im Warenpreis enth alten ist, ist es offensichtlich, dass die indirekte Steuer die Verbrauchsteuer ist.

In der Regel sind Autos, alkoholische Produkte, Dieselkraftstoff, Motorenöle, Bier, Brannt- und Motorenbenzin, Alkohol und alkoholh altige Produkte, Tabakwaren verbrauchsteuerpflichtig.

Gemäß Artikel 182 der Abgabenordnung ist der Gegenstand der Besteuerung der Verkauf verbrauchsteuerpflichtiger Waren, die in Russland vom Steuerzahler hergestellt wurden, der Erh alt und die Versendung dieser Waren, bestimmte Arten der Warenübertragung (Mautregelung), Vorgänge der Beförderung verbrauchsteuerpflichtiger Waren außerhalb Russlands.

Rep. 1 S. 6 Kunst. 182 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt mit dieser indirekten Steuer das Entstehen eines verbrauchsteuerpflichtigen Gegenstands bei der Beschlagnahme und Verbuchung herrenloser Güter fest. Ist der Gegenstand der Besteuerung und der Übertragung von verbrauchsteuerpflichtigem Vermögen auf das genehmigte Kapital von Unternehmen.

Verbrauchsteuerverfahren

Die verbrauchsteuerfreie Ausfuhr verbrauchsteuerpflichtiger Waren, die Verbringung zwischen den Abteilungen eines produzierenden Unternehmens, die erstmalige Verbringung beschlagnahmter Waren zur industriellen Weiterverarbeitung,Grundstück in der SEZ des Hafens.

Die aktuellen Verbrauchsteuersätze für den Zeitraum bis 2015 sind in Art. 193 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Russland.

Der Steuerzeitraum für den internen Verkauf verbrauchsteuerpflichtiger Waren beträgt einen Monat für grenzüberschreitend transportierte Waren - gemäß dem Arbeitsgesetzbuch der Russischen Föderation.

Beispiel zur Bestimmung der Höhe der Verbrauchsteuer

Anfangsbedingungen: Die Destillerie produziert Wodka mit einem Ethylalkoholgeh alt von 40%. Seine Produktion zeichnet sich durch ein monatliches Volumen von 500 Litern aus. Der aktuelle Steuersatz beträgt 210 Rubel pro Liter wasserfreien Ethylalkohols. Die Höhe der Verbrauchssteuer auf gekauften Ethylalkohol beträgt 1650 Rubel.

Beschluss: Die Besteuerungsgrundlage beträgt: 500 x 40 %=200 l.

Die Höhe der Verbrauchssteuer, die dem verkauften Wodka entspricht: 200 Liter x 210 Rubel=42.000 Rubel.

Zu zahlender Verbrauchsteuerbetrag: 42.000 – 1650=40.350 Rubel

Schlussfolgerung

Indirekte Steuern sind ein unverzichtbares Merkmal des modernen Steuersystems. Von besonderer Bedeutung ist dabei die Mehrwertsteuer, die den größten Teil der Steuereinnahmen ausmacht (33-35 % für Russland). Es sei darauf hingewiesen, dass der Mehrwertsteuersatz ein wichtiger Anreiz für die wirtschaftliche Entwicklung ist. Es ist nicht verwunderlich, dass während der WachstumsphaseWirtschaftspotenzial des Landes, seit 1992 ist der Mehrwertsteuersatz in Russland von 28 % auf 18 % gesunken.

Beachten Sie, dass die Verbrauchsteuer eine indirekte Steuer ist, aber eher spezifisch. Sie hat zwar einen um Größenordnungen geringeren Anteil an den Steuereinnahmen als die Mehrwertsteuer, ihre Sätze sind jedoch ein Indikator für die Einstellung des Staates zum Mittelstand.