Rechnungslegung und Steuerbilanzierung in einem produzierenden Unternehmen: Definition, Pflegeverfahren. Normative Buchh altungsunterlagen

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zuletzt bearbeitet: 2024-01-17 18:45

Gemäß PBU 18/02 muss die Buchh altung seit 2003 die Beträge widerspiegeln, die sich aus der Diskrepanz zwischen Buchführung und Steuerbilanz ergeben. Bei produzierenden Unternehmen ist diese Anforderung nur schwer zu erfüllen. Die Probleme hängen mit den unterschiedlichen Regeln für die Bewertung von Fertigerzeugnissen und WIP (work in progress) zusammen. Betrachten wir weiter einige Merkmale der Buchh altung und Steuerbuchh altung.

Allgemeine Informationen

In Kap. 25 der Abgabenordnung legt das Verfahren zur Bewertung von Fertigprodukten und WIP fest. Es unterscheidet sich erheblich von den Rechnungslegungsvorschriften. Die Grundbuchh altung erfolgt gemäß den Paragraphen 64 und 59 der Geschäftsordnung, genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums Nr. 34n vom 29.07.1998.

Ein Unternehmen kann das Verfahren zur Anerkennung von Verw altungs- und Handelskosten gemäß § 9 PBU 10/99 wählen. BEIDie Steuerbuchh altung (NU) hat diese Möglichkeit nicht. Artikel 319 der Abgabenordnung legt 3 Bewertungsmethoden für bestimmte Kategorien von Organisationen fest.

Aufgrund dieses Unterschieds zwischen Rechnungslegung und Steuerbilanzierung muss ein Unternehmen die laufenden Periodenkosten überprüfen und Positionen reduzieren, für die Differenzen mit NU aufgedeckt werden. Die Organisation kann die Bewertungsmethoden in der Buchh altung variieren und versuchen, sie so weit wie möglich an die Regeln der Abgabenordnung anzupassen.

Mögliche Lösungen für das Problem

Es ist möglich, die Differenz zwischen Rechnungslegung und Steuerbilanz zu minimieren, indem die Abschreibungen von Verw altungs- und Handelskosten direkt auf die Herstellungskosten der laufenden Periode angewendet werden. Tatsache ist, dass die Zusammensetzung dieser Kosten fast die gleiche ist wie die Zusammensetzung anderer indirekter Kosten in NU. Durch die Wahl dieser Kostenrechnungsoption kann ein Unternehmen mehrere Probleme auf einmal lösen.

Zunächst wird die Organisation in der Lage sein, temporäre Differenzen zwischen den indirekten Kosten in der Buchh altung und der Steuerbuchh altung zu beseitigen. In einer Produktionsstätte in NU werden die indirekten Kosten für die Herstellung und den Verkauf von Produkten in der laufenden Periode vollständig als Aufwand erfasst. Die entsprechende Bestimmung wird durch Artikel 318 der Abgabenordnung in Absatz 2 festgelegt.

Wenn Sie von obiger Möglichkeit keinen Gebrauch machen, müssen Verw altungs- und Handelskosten den Kosten der WIP- und Fertigproduktkostenbildung zugerechnet werden. Gleichzeitig sind die meisten von ihnen möglicherweise nicht im Finanzergebnis der laufenden Periode enth alten. Dies würde zu temporären Differenzen führen.

Zweitens wird die Organisation in der Lage sein, den dauerhaften Bereich zu isolierenKostendifferenzen, die sowohl in der Buchh altung als auch in der Steuerbilanz in den Herstellungskosten der verkauften Waren enth alten sind. In produzierenden Unternehmen entstehen meistens dauerhafte Differenzen bei der Bilanzierung von Verw altungs- und Handelskosten sowie nicht produktionsbezogenen (nicht betrieblichen, betrieblichen) Kosten.

Drittens wird die Organisation in der Lage sein, die Kosten, die permanente Differenzen bilden, von den Kosten auszuschließen, die mit der Bewertung von WIP und Fertigerzeugnissen verbunden sind. Die Liste der direkten Kosten bleibt diejenige, die temporäre Differenzen verursacht.

Buchh altungskonten in "1C"

Betrachten wir temporäre Differenzen in den verrechneten Herstellungskosten. 20, 25, 23, 21.

Alle diese Kosten sind in der Bildung von WIP-Salden in der aktuellen Periode und den Kosten für fertige Produkte enth alten. Mittlerweile werden sie in Buchh altung und Steuerbuchh altung unterschiedlich erfasst. In einem produzierenden Unternehmen sind diese Kosten in den Einzelkosten enth alten. In der Steuerbilanz gelten sie als indirekte Kosten. Dementsprechend werden in NU die Summen dieser Kosten nicht in die WIP- und Fertigwarenbewertung einbezogen.

Das Verfahren zur Identifizierung temporärer Differenzen und zur Erfassung latenter Steueransprüche und -verbindlichkeiten in den entsprechenden Buchh altungskonten hängt von der Steuerbuchh altungsstruktur des Unternehmens ab. Wie die Praxis zeigt, bilden einige Unternehmen spezielle NU-Register. Gleichzeitig werden Buchh altung und Steuerbuchh altung parallel geführt.

In anderen Firmen werden Kosten umgelegt, deren Anerkennungsverfahren sich in der Rechnungslegung unterscheiden undNun, direkt auf den Konten der Buchh altung. Diese Regelung wird verwendet, um diese Kosten für steuerliche Zwecke auszuschließen oder hinzuzurechnen.

Beispiel für parallele Berichte

Angenommen, das Unternehmen stellt doppelt verglaste Fenster her. Das Unternehmen bewertet WIP in der Buchh altung zu Material- und Rohstoffkosten und fertigen Produkten zu den tatsächlichen Produktionskosten.

Gemäß den Rechnungslegungsvorschriften werden bei der Bestimmung der Herstellungskosten von Fertigerzeugnissen Verw altungs- und Handelskosten nicht berücksichtigt. Sie beziehen sich auf indirekte Kosten und werden im Provisionszeitraum buchh alterisch berücksichtigt.

Die folgende Tabelle zeigt eine Auflistung der Kosten und deren Verteilung nach Gruppen:

Kosten	Buchh altungskonten	Buchungskreis	Steuerkreis
Glas	20	Gerade
Plastik	20
Geh alt der Mitarbeiter, einschließlich UST	20
Abschreibung von Anlagen und sonstigen Anlagegütern	25
Geh alt für Servicemitarbeiter (Management, Technologen), einschließlich UST	25
Dienstleistungen Minikraftwerk und Kesselhaus	23	-	-
Energieverbrauch in der Fertigung	23	Gerade	Indirekt
Energieverbrauchsmanagement	23	Indirekt
Verw altungskosten	26

Das Verfahren zur Einzelkostenbildung bei der Bewertung der WIP-Kosten ist in Abs. 1 S. 1 319 des Artikels der Abgabenordnung.

Abschreibungsmerkmale

Rechnungslegungsvorgänge im Zusammenhang mit der Abschreibung ermöglichen es Ihnen, die Kosten des Anlagevermögens schrittweise auf die Kosten der fertigen Produkte umzurechnen.

Gleichzeitig wird für einige Objekte keine Abschreibung berechnet. Die Liste solcher Anlagevermögen, die in den aufsichtsrechtlichen Rechnungslegungsdokumenten verankert ist, unterscheidet sich etwas von der Liste, die in der NU vorgesehen ist.

In den Buchh altungsunterlagen werden keine Abschreibungen für Straßen- und Forstanlagen, Nutzvieh, Anlagevermögen von gemeinnützigen Unternehmen, Wohnungsbestandsanlagen ausgewiesen. Die Liste ist in Abschnitt 17 der PBU 6/01 angegeben. Der Abschreibungsbetrag für die angegebenen Objekte am Jahresende wird auf ein außerbilanzielles Konto umgebucht. 010.

In NU wird das angegebene Anlagevermögen nicht abgeschrieben, vorbeh altlich einer Reihe von Bedingungen. Straßen- und Forstanlagen werden nicht abgeschrieben, wenn sie aus Haush altsmitteln errichtet wurden. Anlagevermögen gemeinnütziger Unternehmen wird nicht abgeschrieben, wenn es mit zweckgebundenen Mitteln erworben und für gemeinnützige Zwecke verwendet wird.

Allgemeine Abschreibungsregeln

Die Abschreibung von Geräten und anderen Anlagegütern in der Buchh altung beginnt am 1Tag des auf die Objektabnahmefrist folgenden Monats. Die entsprechende Regel ist in Paragraph 21 der PBU 6/01 verankert.

Rechnung beginnt also nach Eingabe des Buchh alters:

db ch. 01 CD-Anzahl. 08 - Annahme des Anlagevermögens für die Buchh altung.

In NU beginnt die Abschreibung jedoch ab dem Monat nach der Inbetriebnahme der Anlage. Die entsprechende Regel ist in § 2 259 des Artikels der Abgabenordnung festgelegt.

Muss das Eigentum am Objekt eingetragen werden, ist die Abschreibung in anderer Reihenfolge vorzunehmen.

In der Produktionsbuchh altung wird die Abschreibung berechnet, nachdem die Anlage in Betrieb genommen wurde. Diese Position wurde vom Finanzministerium in Schreiben Nr. 16-00-14/121 vom 8. April zum Ausdruck gebracht. 2003 In der Steuerbuchh altung werden Abschreibungsberechnungen durchgeführt, nachdem die Dokumente zur staatlichen Registrierung gesendet und die Fonds in Betrieb genommen wurden. Dies wird durch die Bestimmungen von Artikel 258 der Abgabenordnung angegeben.

Beenden Sie die gleichzeitige Abschreibung sowohl in der Buchh altung als auch in der Steuerbuchh altung eines Produktionsunternehmens - ab dem 1. Tag des Monats, der auf den Zeitraum folgt, in dem der Vermögenswert abgeschrieben oder ausgesondert (aus der Bilanz ausgebucht) wird. Danach wird das Objekt zum Nulltarif gelistet.

Rechenmethoden

Es gibt 4 Abgrenzungsmethoden in der Buchh altung:

• linear;
• Saldoabbau;
• proportional zur Menge der produzierten Produkte;
• Abschreibung der Anschaffungskosten basierend auf der Summe der Anzahl der Jahre der Nutzungsdauer.

NU verwendet nur 2 Methoden: linear und nicht-linear.

Für die Konvergenz von Steuer- undBilanzierung empfiehlt es sich für Unternehmen, die lineare Methode anzuwenden.

Währenddessen kann ein Unternehmen, wenn es sich für einen nicht-linearen Ansatz entscheidet, die steuerpflichtigen Gewinne in den ersten Jahren der Nutzung des Betriebssystems um einen großen Betrag reduzieren.

In jedem Fall ist die vom Unternehmen gewählte Methode in den Rechnungslegungsmethoden festgelegt und muss während der gesamten Betriebszeit angewendet werden.

Die Dienstzeiträume des Anlagevermögens sind im Klassifikator des in Abschreibungsgruppen enth altenen Anlagevermögens festgelegt. Es kann auch für die Buchh altung verwendet werden.

Wenn die Lebensdauer eines Produkts nicht im Klassifikator angegeben ist, kann das Unternehmen sie anhand der technischen Dokumentation ermitteln. Wenn dort kein Punkt steht, müssen Sie eine Anfrage an den OS-Hersteller senden. Das Unternehmen ist nicht berechtigt, den Zeitraum für die Verwendung der Mittel selbstständig festzulegen.

Rückgang der Abschreibungssätze

In NU kann die Norm halbiert werden durch:

1. Personentransport, dessen Kosten mehr als 300.000 Rubel betragen.
2. Passagier-Kleinbusse, deren Preis mehr als 400.000 Rubel beträgt.

Die Unternehmensleitung hat darüber hinaus das Recht, den Abzugssatz für Anlagevermögen nach Belieben zu reduzieren. Die entsprechende Entscheidung sollte in den Bilanzierungsgrundsätzen festgelegt werden.

Betrachten Sie ein Beispiel:

• LLC kaufte einen Personenwagen zu einem Preis von 600.000 Rubel. (ohne MwSt.).
• Die Lebensdauer beträgt 48 Monate. (4 Jahre).

Der Abschreibungssatz für das Fahrzeug beträgt:

(1 / 48 Monate) x 100 %=2,083 %.

Weil der Preis der Maschine höher ist300.000 Rubel, die Rate kann halbiert werden:

2.083% / 2=1.042%.

Die monatliche Abschreibung beträgt:

600 Tausend Rubel x 1,042 %=RUB 6252

Erhöhung der Standards

Es ist nur für solche Betriebssysteme vorgesehen, die in Unternehmen mit Mehrschichtbetrieb oder in feindlicher Umgebung eingesetzt werden. In diesem Fall können die Normen verdoppelt werden.

Die Abschreibungssätze können dreimal erhöht werden. Diese Möglichkeit gilt für die Abrechnung von Leasingmitteln. Es gibt jedoch eine Ausnahme von der Regel. Insbesondere darf der Abschreibungssatz für den Gruppen 1-3 zugeordnete Sachanlagen, für die die Abschreibung nichtlinear berechnet wird, nicht erhöht werden.

Betrachten Sie ein Beispiel:

• CJSC kaufte Produktionsanlagen für 200.000 Rubel. (ohne MwSt.).
• Betriebsdauer - 60 Monate. (5 Jahre).
• Die Anlage arbeitet ununterbrochen in vier Schichten pro Tag.
• Die nichtlineare Methode wird zur Berechnung der Abschreibung verwendet.

Die OS-Norm lautet:

(1 / 60 Monate) x 100 %=1,667 %.

Da das Werkzeug im Mehrschichtbetrieb verwendet wird, kann die Rate verdoppelt werden:

1,667 % x 2=3,334 %.

Der Abschreibungsbetrag pro Monat beträgt:

200 Tausend Rubel x 3, 334 %=RUB 6668

Abschreibung verwendeter Mittel

Im Falle des Erwerbs eines in Betrieb befindlichen Objekts werden dessen Anschaffungskosten gemäß dem Kaufvertrag und anhand der Kosten ermittelt,im Zusammenhang mit dem Kauf. Die vom Vorbesitzer errechnete Wertminderung wird nicht berücksichtigt.

Um die Abschreibung eines gebrauchten Werkzeugs zu berechnen, müssen Sie zunächst die Nutzungsdauer ermitteln. Dazu können Sie die Formel verwenden:

PI-Laufzeit eines gebrauchten Objekts=PI-Laufzeit eines neuen Betriebssystems - Zeitpunkt der tatsächlichen Nutzung des Objekts durch den Vorbesitzer.

Wenn ein Unternehmen ein Werkzeug erworben hat, das seine Nutzungsdauer vollständig ausgerechnet hat, kann das Unternehmen die Nutzungsdauer selbst bestimmen. Es ist notwendig, den Zeitraum festzulegen, in dem das Unternehmen diese Einrichtung betreiben kann. Die entsprechende Bestimmung wird durch Paragraph 12 259 des Artikels der Abgabenordnung festgelegt.

Extra

Viele Organisationen haben Gelder, die vor 2002 erworben wurden. Die Abschreibung darauf wurde natürlich gemäß den vorherigen Regeln vorgenommen. Aber ab 1.1. 2002 hat die Berechnung nach der Abgabenordnung zu erfolgen.

Entsprechend muss das Unternehmen den Restwert des Anlagevermögens, die Restlaufzeit seiner Nutzungsdauer sowie den Abschreibungssatz ermitteln.