Abschreibungsprämie - was ist das?

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zuletzt bearbeitet: 2023-12-17 10:23

Fast jedes Unternehmen verfügt über Anlagevermögen (OS). Sie neigen zum Verschleiß. Gemäß den PBU-Regeln wird das Anlagevermögen erfasst und abgeschrieben.

Abschreibungskosten

Dies sind die Beträge, die verwendet werden, um die Abschreibung des Betriebssystems zu kompensieren. Sie sind in den Vertriebs- oder Herstellungskosten enth alten.

Abschreibungskosten sind Beträge, die auf der Grundlage des Buchwerts der betreffenden Objekte und Sätze berechnet werden. Die Norm ist der jährliche Prozentsatz der Entschädigung für die Kosten des abgenutzten Teils des Anlagevermögens.

Eigenschaftsgruppen

Sie werden in Abhängigkeit von der Nutzungsdauer der Objekte gebildet:

• I Gruppe - 1-2 Jahre alt;
• II - 2-3;
• III - 3-5 Jahre alt;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - über 30 Jahre.

Wie hoch ist die Abschreibungsprämie für Anlagevermögen?

Dieser Begriff ist in der Gesetzgebung nicht definiert. Buchh alter und Ökonomen verwenden das Konzept jedoch ziemlich aktiv in ihren Aktivitäten.

Der Steuerpflichtige kann die bei der Berichterstattung berücksichtigten Kosten mit einbeziehenZeitraum (je nach Steuerregelung), die Kosten der Kapitalinvestitionen in das Anlagevermögen, dh die Kosten, die das Unternehmen zu einem Zeitpunkt ansetzen kann. Dieser „Vorteil“ist die Abschreibungsprämie. Rückstellungen können gebildet werden, auch für die Fertigstellung, den Umbau, die Modernisierung der Anlage.

Einschränkungen

Es gibt mehrere.

Erstens kann der Abschreibungsbonus nicht auf unentgeltlich erh altene Gegenstände angewendet werden. Die entsprechende Regel legt den 9. Absatz 258 des Artikels der Abgabenordnung fest.

Zweitens wurde der maximale Abschreibungsbonus festgelegt. Für das OS der Gruppen I-II und VIII-X beträgt es 10 % und für andere Objekte (Gruppe III-VII) 30 % (vorher 10 %).

Die angegebenen Kennzahlen werden bei der Neugründung, Teilauflösung, Anschaffung, Umrüstung, technischen Umrüstung etc. verwendet.

Wiederherstellung

Es wird während der Implementierung vor Ablauf von 5 Jahren ab dem Datum der Inbetriebnahme des Betriebssystems produziert. Die Wiederherstellung des Abschreibungsbonus ist, vereinfacht gesagt, die Einbeziehung seiner Höhe in die Einnahmen. Die entsprechende Anforderung ist in Abs. 4 9 Absatz 258 des Artikels NK.

Sowohl 10 als auch 30 Prozent aller Ausgaben unterliegen der Erstattung. Dieses Verfahren ist für andere Entsorgungsmethoden nicht vorgesehen.

Übergangsbestimmungen

Neufassung von Artikel 258 der Abgabenordnung trat 2009 in Kraft

Gemäß Abs. 2 3 des Absatzes 272 des Artikels des Kodex ist der Abschreibungsbonus der Betrag, der in den Kosten dieses Zeitraums erfasst wird, inab dem die Abschreibung der Anlagegegenstände begonnen hat.

Daraus folgt, dass beim Erwerb / Erstellen eines Objekts ein Aufschlag von 30 % auf die seit Dezember 2008 in Betrieb genommenen Mittel angewendet wird. kann verwendet werden, wenn sich der ursprüngliche Preis von aufgewerteten Objekten nach dem 1. Januar ändert. 2009

Jedoch, basierend auf den Bestimmungen von Absatz 10 von Absatz 9 von Artikel FZ Nr. 224, die Bestimmungen der neuen Ausgabe von Art. 258 sollte auf seit Januar 2008 in Betrieb genommene Anlagegüter angewendet werden. Dementsprechend hatten Buchh alter eine Frage: Soll ein Abschreibungsbonus in die Einnahmen aufgenommen werden, wenn ein im Jahr 2008 erworbenes und in Betrieb genommenes Objekt im selben Jahr verkauft wurde?

Zunächst erklärte das Finanzministerium, dass die Prämie wiederhergestellt werden müsse. Später wurde jedoch eine andere Meinung geäußert. Als Ergebnis wurde folgender Standpunkt vertreten.

Bei der Realisierung vor dem Inkrafttreten der neuen Bestimmung über die obligatorische Rückerstattung der Prämie (dh vor dem 1. Januar 2009) des im Jahr 2008 erworbenen Anlagevermögens sollte der Zahler seinen Betrag nicht in die Einnahmen einbeziehen. Diese Schlussfolgerung wird auf der Grundlage von Absatz 2 5 des Artikels TC formuliert, wonach Rechtsvorschriften über Steuern und Gebühren, die Festlegung neuer Verpflichtungen oder die sonstige Verschlechterung der Situation eines Unternehmens keine rückwirkende Wirkung haben.

Bemerkenswert ist, dass bei einem Verkauf nach dem 01.01.2009 der am 01.01.2008 in Betrieb genommenen Immobilie die Abschreibungsprämie zu entrichten istwiederherstellen.

Praktische Anwendung

Zahler können die Prämie anwenden, unabhängig davon, wie die Abschreibung berechnet wird.

Bei Anwendung der linearen Methode werden die Anschaffungskosten des Artikels um den Abschreibungsbonus reduziert. Diese Kosten werden als Grundlage für die Berechnung der monatlichen Abschreibungen in der Steuerbuchh altung verwendet.

Wenn ein Unternehmen eine nichtlineare Methode anwendet, wird das Anlagevermögen nach der Inbetriebnahme (zu seinen Anschaffungskosten, vermindert um einen Aufschlag) in die entsprechende Gruppe (Untergruppe) einbezogen.

Beispiel

Nehmen wir zur Verdeutlichung ein bedingtes Unternehmen - CJSC "Ivan". Die Anfangsdaten lauten wie folgt:

• Die Abschreibung wird nach einer nichtlinearen Methode berechnet.
• Bezüglich OS III-VII gr. Es fallen 30 % Prämie an.
• Im August 2016 hat das Unternehmen Geräte der siebten Gruppe gekauft und in Betrieb genommen. Die Anschaffungskosten des Betriebssystems betragen 1 Million Rubel.

Jetzt berechnen wir den Abschreibungsbonus. Am Ende von 9 Monaten 2016 wird der Buchh alter des Unternehmens den folgenden Betrag als Teil der Kosten berücksichtigen:

1 Million Rubel x 30 %=300.000 Rubel

Der Rest der Ausrüstungskosten (1 Million Rubel - 300.000 Rubel=700.000 Rubel) sollte ab dem 1. September 2016 in die Gesamtbilanz der Gruppe VII aufgenommen werden

Sollte sich die Verwendung einer Prämie in der Finanzpolitik widerspiegeln?

Steuerspezialisten und Finanziers glauben, dass, wenn ein Unternehmen einen "Vorteil" verwendet, dies in den Bilanzierungsgrundsätzen festgelegt werden muss. Dazugehörigendie Schlussfolgerung ist in den Schreiben des Finanzministeriums und des Bundesmigrationsdienstes enth alten.

Schiedsgerichte nehmen eine andere Position ein. Insbesondere glauben sie, dass das Unternehmen den Abschreibungsbonus verwenden kann und diese Tatsache nicht in den Rechnungslegungsmethoden festgelegt werden sollte.

Anwälte wiederum empfehlen, die Entscheidung über die Verwendung von "Leistungen" zu reflektieren, um Konflikte mit dem Bundessteuerdienst zu vermeiden.

Anwendungsfolgen

Abschreibungsbonus kann nicht in der Buchh altung verwendet werden. In der Steuerbuchh altung wird dementsprechend im Monat des Beginns der Berechnung der Beträge für die Abschreibung des Objekts ein größerer Aufwand gebildet. Zwischen den Konten besteht eine vorübergehende steuerpflichtige Differenz. Dies führt zu einer DTL (latente Steuerschuld).

Ab dem zweiten Monat der Berechnung der Abschreibungsbeträge sind die Steuerbuchh altungskosten geringer als die Buchh altungskosten. Dies liegt daran, dass die Höhe der monatlichen Abschreibung höher ausfallen wird, da die Berechnung zu Anschaffungskosten ohne Berücksichtigung der Prämie erfolgt.

Dementsprechend verringert sich die temporäre Differenz ab dem zweiten Monat und IT wird zurückgezahlt.

Reflexionsmerkmale

Buchungen mit Abschreibungsbonus berücksichtigen. Nehmen wir ein bedingtes Unternehmen LLC "Antey". Die Anfangsdaten lauten wie folgt:

• Im März 2016 hat das Unternehmen ein Betriebssystem der Gruppe III gekauft und in Betrieb genommen.
• Die Kosten des Objekts betragen 1 Million 200 Tausend Rubel. (ohne MwSt.).
• Nutzungsdauer – 60 Monate. (5 Jahre).
• Ausgaben und Einnahmen im Unternehmenperiodengerecht ermittelt.
• In der Steuerbuchh altung wird auf das Anlagevermögen der Gruppen III-VII ein Aufschlag von 30 % erhoben.
• Die Abschreibung wird sowohl in den Steuer- als auch in den Buchh altungsunterlagen nach der linearen Methode berechnet.

Im März 2016 macht der Buchh alter Buchungen:

• db ch. 08 subac. "Erwerb von OS" Kd sch. 60 - 1.200.000 - Kauf einer Anlage wird berücksichtigt;
• db ch. 01 Unterkonto "Eigenes Betriebssystem" Cd sch. 08 subac. "Erwerb von Anlagevermögen" - 1.200.000 - spiegelt die Inbetriebnahme von Anlagevermögen wider.

Abrechnung des Abschreibungsbonus erfolgt im April. Die Steuerbilanz wird den Betrag von 360 Tausend Rubel widerspiegeln. (1 Million 200 Tausend Rubel x 30%). Die monatliche Abschreibung beträgt:

(1 Million 200 Tausend Rubel - 360 Tausend Rubel) / 60 Monate=14 Tausend Rubel/Monat

Der Gesamtaufwand im April in der Steuerbilanz beträgt:

360 Tausend Rubel + 14 Tausend Rubel=374 Tausend Rubel

Zwischen den Konten erscheint ein Zeitunterschied. Es ist:

374 Tausend Rubel - 20 Tausend Rubel.=354 Tausend Rubel.

Sie wiederum erzeugt ES:

354 Tausend Rubel x 20 %=70 800.

Buchungen im April sollten wie folgt aussehen:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 Tausend Rubel - spiegelt die Abschreibung des Anlagevermögens wider;
• db ch. 68 Unterkonten "Berechnungen für die Einkommensteuer" Kd c. 77 - 70 800 Rubel - IT wird berücksichtigt.

Im Mai und in den folgenden Monaten, während der gesamten Nutzungsdauer der Anlage, werden die Kosten für die Buchh altung höher sein (20.000 Rubel > 14.000 Rubel). Mit anderen Worten, es wird sie gebenRückzahlung der temporären Differenz für 6 Tausend Rubel. Dementsprechend sinkt die IT um 1200 Rubel. (6 Tausend Rubel x 20 %)

Die Verkabelung sollte so sein:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 Tausend Rubel - aufgelaufene Abschreibungen auf Anlagevermögen;
• db ch. 77 CDs zählen. 68 Subst. "Berechnungen für die Einkommensteuer" - 1200 Rubel. - Teilrückzahlung IT wird berücksichtigt.

Schwierigkeiten bei der Bonuswiederherstellung

Fragen von Buchh altern ergeben sich aus der Tatsache, dass weder in Ziff. 4 9 des Absatzes 258 des Artikels TC noch in anderen Normen des Kapitels 25 des Kodex sagt nicht, wann es notwendig ist, den Bonus wiederherzustellen: in der Zeit seiner Verwendung oder Umsetzung des Anlagevermögens.

Gemäß den Bestimmungen von sub. 5 Absatz 4 271 des Artikels, Einnahmen in Form von Beträgen der wiederhergestellten Rücklage und andere ähnliche Einkünfte müssen am letzten Tag des Steuerzeitraums (Berichtszeitraums) berücksichtigt werden, in dem sie tatsächlich wiederhergestellt werden. Das Finanzministerium erklärte, dass der in den Kosten enth altene Abschreibungsbonus auf der Grundlage von Par. 2 9 Punkte der Kunst. 258 Abgabenordnung sind in dem Zeitraum, in dem das OS implementiert wurde, in der Basis enth alten.

Wirtschaftsprüfer interessieren sich auch für folgende Fragen: Bedeutet die Berücksichtigung einer Prämie in den Einnahmen, dass das Unternehmen diesen Betrag tatsächlich verliert und 10% oder 30% des ursprünglichen Preises des Objekts nicht in die Kosten einbeziehen kann? Kann der Zahler, nachdem er die Prämie zurückerstattet hat, den Erlös aus dem Verkauf von Geldern um denselben Betrag kürzen?

Das Finanzministerium hat erklärt, dass eine wirtschaftliche Einheit kein Recht hat, die Abschreibungshöhe des zu verkaufenden Objekts für vergangene Perioden und seinen Restwert neu zu berechnen. BEIdiese Verbindung, auf der Grundlage von sub. 1 1 des Absatzes 268 des Artikels TC, Einkünfte aus dem Verkauf dieser Immobilie können nur um den Restwert gekürzt werden.

Dementsprechend wird der Abschreibungsbonus, dessen Höhe wiederhergestellt wird, weder im Zeitraum seiner Wiederherstellung noch später in der Aufwandszusammensetzung berücksichtigt.

Inzwischen ist diese Position des Ministeriums nach Meinung einiger Experten umstritten. Dies hat folgende Gründe.

Ein direktes Verbot der Wiedereinbuchung des Prämienbetrags in die Spesen gibt es im Gesetz nicht. Wie in Unterabsatz angegeben. 1 des ersten Absatzes von Artikel 268 der Abgabenordnung wird beim Verkauf eines abschreibungsfähigen Gegenstands das Einkommen um den Restwert gekürzt. Es ist die Differenz zwischen dem Neupreis und der im Betrieb anfallenden Abschreibung.

Die Anschaffungskosten umfassen die Anschaffungs-, Konstruktions-, Liefer-, Herstellungs- und Herstellungskosten.

Als nächstes sollten Sie sich auf Par beziehen. 3 9 des Absatzes 258 des Artikels der Abgabenordnung. Es stellt fest, dass Anlagevermögen, für das die Prämie angewandt wurde, zu ihren ursprünglichen Anschaffungskosten abzüglich höchstens 10 % bzw. 30 % (für die entsprechende Gruppe) in Gruppen eingerechnet wird. Die Höhe dieser Zinsen ist in den Kosten des Steuerzeitraums enth alten.

Nuancen

Es muss gesagt werden, dass die obige Formulierung nicht direkt eine Wertminderung des Anfangspreises des Anlagevermögens vorsieht. Es sieht lediglich eine Begrenzung der Einbeziehung von Aufwendungen für die nachträgliche Abschreibung von Grundstücken vor.

Außerdem reden wir überProzentsatz des ursprünglichen Preises zu Lasten der Kosten. Zum Zeitpunkt des Verkaufs des Objekts unterliegen diese Beträge der Rückforderung. Dementsprechend kann ein Unternehmen durch den Verkauf von Sachanlagen und die Einbeziehung des Aufgeldbetrags in die Einnahmen den Gewinn aus dem Verkauf um den Restpreis des Objekts verringern, der so berechnet wird, als wäre das Aufgeld nicht angewendet worden.

Zeitprobleme

Wie in Absatz angegeben. 4 9 des Absatzes 258 des Artikels TC, ist es notwendig, die Prämie für den Verkauf von Anlagevermögen vor Ablauf von 5 Jahren ab dem Datum der Inbetriebnahme wiederherzustellen. Buchh alter fragen sich, ob es notwendig ist, diese Anforderung für Immobilien der Gruppen I-III zu erfüllen, wenn die Abschreibung bis zum Verkaufsdatum vollständig erstattet ist?

Formal muss das Unternehmen die Anforderungen des Kodex erfüllen, da es diesbezüglich keine Einschränkungen gibt.

Das Finanzministerium erklärte, dass die Prämie ab dem 01.01.2009 unabhängig davon, ob die Abschreibung zum Zeitpunkt der Umsetzung des Objekts kompensiert wird oder nicht, wiederhergestellt werden sollte.

In der Zwischenzeit können Sie durch Einbeziehung des Einkommensbetrags den Restwert einer solchen Immobilie um die Höhe dieser Prämie erhöhen. Nach den Regeln des Sub. 1 des ersten Absatzes von Artikel 268 der Abgabenordnung ist es möglich, den Gewinn aus dem Verkauf zu kürzen. Die Steuerbehörden können jedoch im Zusammenhang mit solchen Transaktionen Ansprüche gegen die Organisation geltend machen.

Ermittlung des Restpreises vor Ablauf von 5 Jahren: ein Beispiel

Nehmen Sie die folgenden Anfangsdaten:

• Die Anschaffungskosten des Objekts betragen 30.000 Rubel;
• Investitionskosten spiegeln sich im Zeitraum der Inbetriebnahme des Anlagevermögens wider (10%) - 3 Tausend Rubel;
• Abschreibungsbetrag bis zum Datum der Umsetzung - 7 Tausend Rubel.

Die Berechnung wird wie folgt aussehen:

• Anschaffungskosten=30.000 Rubel. - 3 Tausend Rubel.=27 Tausend Rubel.
• Restpreis=27 Tausend Rubel - 7 Tausend Rubel=20 Tausend Rubel

In Anbetracht der obigen Ausführungen beträgt der Restwert jedoch gemäß den Bestimmungen der Abgabenordnung mehr:

30 Tausend Rubel - 7 Tausend Rubel=23 Tausend Rubel.

Nehmen Sie als Nächstes an, dass das Betriebssystem zu einem Preis von 25.000 Rubel verkauft wurde. In diesem Fall beträgt das Einkommen des Zahlers:

• 25 Tausend Rubel - 20 Tausend Rubel=5 Tausend Rubel (in Anlehnung an die Position des Finanzministeriums).
• 25 Tausend Rubel - 23 Tausend Rubel=2 Tausend Rubel (unter Berücksichtigung der gesetzlichen Bestimmungen).

Schlussfolgerungen

Der Restwert eines verwertbaren Gegenstandes errechnet sich somit aus der Differenz zwischen seinem Neupreis (Kosten ohne Abzug eines Agios) und dem Restwert (Abschreibungsbeträge ohne Agio).

Dieser Ansatz wird zur Bestimmung des Einkommens des Zahlers aus dem Verkauf von Anlagevermögen empfohlen. Aber in diesem Fall sind Ansprüche aus dem IFTS möglich.